W przedmiotowym zapytaniu podatnik przedstawił następujący stan faktyczny i własne stanowisko w sprawie:Podatnik prowadzi działalność gospodarczą – produkcję cukierniczą i usługi opodatkowane stawką 22%. Zatrudnia osoby niepełnosprawne do wynagrodzeń których otrzymuje dotacje z PFRON. Według podatnika otrzymane dofinansowanienie nie dotyczy bezpośrednio dostawy towarów lub świaczenia usług, lecz kosztów wynagrodzeń niepełnosprawnych. Poniewż dotacje inne niż związane z dostawą towarów i świadczeniem usług wlicza się do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego, może zdaniem podatnika powodować konieczność proporcjonalnego rozliczania podatku naliczonego od zakupów w następnym roku podatkowym.Zdaniem podatnika dotyczy to wyłącznie takich podatników, którzy oprócz sprzedaży opodatkowanej VAT mają także sprzedaż zwolnioną z VAT i dlatego też uważa, że może dokonywać rozliczenia podatku w pełnej wysokości.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, organ podatkowy informuje:Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr. 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dotację do ceny towaru lub usługi, to stanowi ono obok ceny uzupełniający ją element opodatkowania z tytułu dostawy lub świadczenia usług.Dotacje, które taki element wykazują uwzględnia się w ramach podstawy opodatkowania.

Z treści złożonego wniosku wynika, że podatnik otrzymuje dotacje przedmiotowe na dofinansowanie kosztów wynagrodzeń niepełnosprawnych.Przedmiotowa dotacja PFRON do kosztów wynagrodzeń osób iepełnosprawnych nie jest bezpośrednio związana z dostawą towarów lub świaczeniem usług, zatem brak podstaw prawnych do zakwalifikowania takiej dotacji jako obrotu o którym mowa w art. 29 ust. 1 w/w ustawy.Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 90 ust. 1, ust. 2 i ust. 7 w/w ustawy:

– w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,

– jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot o których mowa w ust. 1 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,

– do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wlicza się kwotę otrzymanych subwencji ( dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

Zatem do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) niezwiązanych z dostawą towarów tj. dotacje udzielone przez PFRON do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych.Natomiast całkowity obrót podatnika do ustalenia proporcji o której mowa w art. 90 ust. 2 w/w ustawy stanowią czynności opodatkowane, zwolnione od podatku oraz niepodlegające opodatkowaniu.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.