PISEMNA INFORMACJA O ZAKRESIE STOSOWANIA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO W INDYWIDUALNEJ SPRAWIE PODATNIKA, W KTÓREJ NIE TOCZY SIĘ POSTĘPOWANIE PODATKOWE LUB KONTROLA PODATKOWA ALBO POSTĘPOWANIE PRZED SĄDEM ADMINISTRACYJNYM, UDZIELONA W TRYBIE ART.14A USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 ROKU ORDYNACJA PODATKOWA ( DZ.U. NR 137, POZ. 926 ZE ZMIANAMI)

Pismem z dnia 07 grudnia 2004 roku, (wpływ do tutejszego organu podatkowego dnia 09 grudnia 2004 roku), Podatnicy zwrócili się z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego

Stan faktyczny:Podatnicy dokonali sprzedaży nieruchomości, której wartość została ustalona na kwotę 2.526.000 EUR (11.117.445,83 zł.). Płatność została zrealizowana w następujący sposób : nabywca dokonał przelewu kwoty 1.217.165,39 EUR w celu spłaty kredytu dewizowego zaciągniętego przez E.-C. (firmę podatnika), pozostała część została uregulowana w PLN. Przy spłacie kredytu dewizowego powstały dodatnie różnice kursowe wynikające z zadłużenia wobec banku z tytułu zaciągniętego kredytu dewizowego po kursie z dnia uruchomienia kredytu dewizowego,a spłatą kredytu w EUR przy zastosowaniu kursu EUR z dnia sprzedaży nieruchomości.

Stanowisko podatnika:Według podatników powstałe dodatnie różnice kursowe nie mogą stanowić przychodu podatkowego jako, że nie zostały faktycznie „zapłacone” ponieważ spłata kredytu dewizowego nastąpiła w walucie EUR.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje

Z wniosku z dnia 07 grudnia 2004 r. wynika, iż w dniu 30 września 2004 r. dokonali Państwo sprzedaży nieruchomości, częściowa płatność została zrealizowana w ten sposób,iż nabywca dokonał przelewu w EURO tytułem spłaty kredytu zaciągniętego przez Państwa firmę. W wyniku tak zrealizowanych płatności powstały dodatnie różnice kursowe wynikające z zadłużenia wobec banku z tytułu zaciągniętego kredytu dewizowego po kursie z dnia uruchomienia kredytu dewizowego, a spłatą kredytu w EURO przy zastosowaniu kursu EURO z dnia sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lica 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, poz.176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również różnice kursowe. Natomiast w myśl art.14 ust. 1b przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych związanych z działalnością gospodarczą ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.Środki finansowe pochodzące z pożyczek (kredytów) traktowane są jako własne środki podatnika.

Dla celów podatku dochodowego ani uzyskanie kredytu w walucie obcej nie jest przychodem, ani jego spłata nie jest kosztem uzyskania przychodów. Kosztami są jednak zapłacone odsetki od tych kredytów, w tym także ujemne różnice kursowe związane z faktycznie zapłaconymi odsetkami i spłatami rat kapitałowych. Dodatnie różnice kursowe stanowią natomiast przychód podatnika. Różnice takie powstają, jeżeli występują różne kursy walut między dniem zaciągnięcia kredytu, a dniem jego faktycznej spłaty.

Dla ustalenia różnic kursowych, bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż zarówno kredyt, jak i jego spłata nastąpiły w Euro. Zgodnie bowiem z przepisami art.14 pkt 1a przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

W związku z powyższym nie jest słuszne stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 07 grudnia 2004 r., iż spłata kredytu dewizowego nastąpiła w walucie EUR więc powstałe dodatnie różnice kursowe nie mogą stanowić przychodu podatkowego jako, że nie zostały faktycznie „zapłacone”.