Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) odpowiadając na pismo z dnia 15 lipca 2004 r. (data wpływu do Urzędu 23 lipca 2004r.), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Stan faktyczny zawarty w złożonym wniosku.

Spółka w okresie od 1 kwietnia 2000r. do 30 czerwca 2004r. nie wykonała czynności podlegających opodatkowaniu, natomiast dokonywała zakupów towarów i usług, w związku z czym wykazywała podatek VAT naliczony. Podatek naliczony, którego Spółka nie mogła rozliczyć w danym okresie, był przenoszony do rozliczenia na następne okresy, nie później jednak niż w ciągu 36 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Wątpliwości Spółki budzi fakt, czy przepis art. 86 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) ma zastosowanie do podatku naliczonego z faktur, które podatnik otrzymał przed 1 maja 2004r., oraz czy wartość podatku nierozliczonego na dzień 1 maja 2004r. może być przenoszona bez ograniczeń czasowych, aż do momentu, gdy podatnik wykona czynność opodatkowaną.

Stan prawny.

Zgodnie z art.19 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), obowiązująca do 30 kwietnia 2004r. (z wyjątkiem niektórych artykułów) jeżeli w okresie o którym mowa w ust. 3, podatnik nie wykonał czynności podlegających opodatkowaniu, podatek naliczony za ten okres podlega rozliczeniu w najbliższym okresie, w którym czynności te zostaną wykonane, nie później jednak niż w ciągu 36 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Jednocześnie, zgodnie z przepisami art. 162 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w deklaracji podatkowej składanej za maj 2004r. lub za drugi kwartał 2004r. uwzględnia się kwotę podatku naliczonego nierozliczoną w poprzednich okresach w związku z art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług.

Uwzględniając powyższe Spółka ma prawo ująć w deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2004r. wcześniej nierozliczone kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur i dokumentów celnych w stosunku do których przed dniem 1 maja 2004r. nie upłynęło 36 miesięcy licząc od końca miesiąca ich otrzymania przez podatnika - zgodnie z przepisami art. 19 ust 4 ustawy o podatku od towarów i usług z 8 stycznia 1993r. Wartość tak wykazanego podatku naliczonego, który nie zostanie rozliczony przez podatnika ze względu na brak czynności podlegających opodatkowaniu, może być deklarowana do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy bez jakiegokolwiek ograniczenia czasowego (zgodnie z art. 86 ust. 19 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług).

Odpowiedź jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej udzielenia.