Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po zapoznaniu się z treścią pisma spółki z o.o. R. z dnia 7.10.2004 r. (znak: RGK/271/2004, data wpływu do tut. Urzędu 12.10.2004 r.) o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, uzupełnionego pismem z dnia 2.11.2004 r. (znak: RGK/296/2004), udziela poniższych wyjaśnień:

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym w strukturach R. działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania, przesyłania i obrotu ciepłem prowadzi oddział - M. Faktury VAT dla odbiorców za świadczone usługi (dostawę ciepła) sporządzane są i rozliczenia finansowe dokonywane są wg zasad określonych w umowach wieloletnich na dostawę ciepła. Faktury VAT za czynniki stałe – zamówioną moc sporządzane są w I dekadzie każdego miesiąca z terminem płatności do 15-go każdego miesiąca. Należność za czynniki zmienne – ilość zużytego ciepła fakturowana jest z datą ostatniego dnia miesiąca z terminem płatności wynikającym z umowy i faktury, tj. do 10-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego zużycie ciepła dotyczy.

Przedsiębiorstwo w trakcie 2004 r. ustalało przychody podatkowe zgodnie z art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zapytanie podatnika odnosi się do kwestii zaliczenia przychodów z tytułu sprzedaży ciepła za miesiąc grudzień 2004 r., tj. zaliczenia do przychodów miesiąca stycznia 2005 r. czy do przychodów miesiąca grudnia 2004 r. oraz kwestii zakwalifikowania kosztów z tytułu zakupu ciepła za miesiąc grudzień 2004 r. - do kosztów miesiąca stycznia 2005 r. czy do kosztów miesiąca grudnia 2004 r.

W świetle obowiązującego w 2004 r. brzmienia art. 12 ust. 3d pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w przypadku rozliczeń z tytułu:

1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów

- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Natomiast z dniem 1.01.2005 r. w ww. przypadkach, za datę powstania przychodu należnego uważać się będzie dzień wystawienia faktury. Zmiana obowiązująca od dnia 1.01.2005 r. w zakresie momentu powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych wynika z nowego brzmienia art. 12 ust. 3d ww. ustawy, nadanego przez art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 20.04.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 93, poz. 894). Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż przychód z tytułu dostaw energii cieplnej zrealizowanych w m-cu grudniu 2004 r., zafakturowanych w miesiącu grudniu 2004 r. z terminem płatności do 10.01.2005 r. dla celów podatku dochodowego, zgodnie z przepisami obowiązującymi w 2004 r., spółka powinna wykazać w miesiącu styczniu 2005 r.

Odnośnie zakwalifikowania kosztów z tytułu zakupu ciepła za miesiąc grudzień 2004 r. do kosztów uzyskania przychodów właściwego okresu należy uznać, co następuje:

W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązuje generalna zasada wyrażona w art. 15 ust. 1 ustawy, który stanowi, że „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1...”. Jest to ustawowa definicja kosztów uzyskania przychodów, według której dokonuje się kwalifikacji wydatków ponoszonych przez podatnika jako kosztów związanych z uzyskanym przychodem. Z kolei kwestię zaliczania wydatków (kosztów) do poszczególnych okresów (lat) podatkowych regulują postanowienia art. 15 ust. 4 powołanej wyżej ustawy. W myśl tego przepisu „koszty uzyskania przychodu są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone, co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione”. Zasadą jest, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne w tym roku podatkowym, którego dotyczą. A zatem biorąc jednocześnie pod uwagę powołany wyżej przepis art. 12 ust. 3d pkt 1 ustawy o podatku dochodowym - poniesione wydatki na zakup energii cieplnej, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi z tego tytułu podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Natomiast poniesione wydatki, które dotyczą danego roku podatkowego, lecz których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie powiązać z określonym przychodem będą obciążać koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz faktyczny przedstawiony w zapytaniu.