Pismem z dnia 10.10.2004 r. (data wpływu do U.S.: 14.10.2004 r.) Pani "X" zwróciła się z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych odnośnie podatku od towarów i usług.Pani "X" jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nadto jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE. W ramach handlu wewnątrzwspólnotowego dokonuje m. in dostawy towarów na rzecz podmiotu gospodarczego posiadającego siedzibę z Czechach, który jest zwolniony od opodatkowania podatkiem od wartości dodanej. Podatnik wystąpił z wnioskiem do Biura Wymiany Informacji o VAT o potwierdzenie numeru VAT UE kontrahenta nadanego do celów handlu wewnątrzwspólnotowego. Biuro Wymiany Informacji o VAT udzieliło odpowiedzi na wniosek, iż wymieniony kontrahent jest nieaktywny. W związku z powyższym Pani "X" potraktowała dostawę towarów na rzecz ww. kontrahenta jako sprzedaż krajową i opodatkowała ją według stawki 22% obowiązującej dla dostawy towarów w kraju. W deklaracji podatkowej VAT-7 Podatniczka nie wykazała powyższej transakacji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej lecz jako sprzedaż krajową.
Zdaniem Pani "X" transakcję powyższą należy traktować jako sprzedaż wysyłkową.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy w zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy na mocy art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia, iż zgodnie z ustawową definicją, zawartą w art. 2 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), przez sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem, że dostawa dokonywana jest na rzecz:
a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej nie będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy, lub
b) innego niż wymieniony wyżej podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.
W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, zgodnie z art. 23 ust. 1 cytowanej ustawy, dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Zatem zgodnie z ogólną zasada obowiązującą przy sprzedaży wysyłkowej, do określenia stawek właściwych dla takiej dostawy mają zastosowanie przepisy podatkowe obowiązujące w kraju przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Jednakże odstępstwo od tej zasady zostało wyrażone w ust. 2 cytowanego art. 23 ustawy. Zgodnie z treścią tego przepisu dostawę towarów w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium krajuuznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe zharmonizowane wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku, od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Zatem taka dostawa towaru w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem VAT według stawek obowiązujących jak dla dostawy w kraju. Niemniej jednak należy wskazać, iż w takiej sytuacji równocześnie, ustawodawca dał podatnikowi prawo do dokonania wyboru miejsca opodatkowania takiej dostawy. Podatnik może wybrać miejsce opodatkowania takiej dostawy, jako opodatkowane w kraju, bądź też jako opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.
Jednakże, zgodnie z art. 23 ust. 5 i 6 cytowanej ustawy, podatnik, do którego ma zastosowanie przepis art. 23 ust. 2 tej ustawy, może wybrać miejsce opodatkowania terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji) z zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich, których zawiadomienie to dotyczy. Zawiadomienie to składa się co najmniej na 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której podatnik chce korzystać z możliwości rozliczania się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.
W opisanej przez podatnika sytuacji pozostaje faktem, iż prowadząc działalność gospodarczą polegającą m. in. na sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, nie dokonał on wyboru terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów jako miejsca opodatkowania dostawy tych towarów zatem dokonując ich dostawy na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej nie mającego obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów słusznie opodatkował tę dostawę według stawek obowiązujących dla dostawy towarów na terenie R.P.
W przypadku sprzedaży wysyłkowej, jeżeli wartość dostawy do dowolnego innego państwa członkowskiego przekroczy określony przez to państwo roczny próg: podatek VAT należny z tytułu wszelkich dalszych transakcji sprzedaży jest rozliczany w państwie członkowskim przeznaczenia zatem podatnik VAT który dokonuje dostawy podlega obowiązkowi rejestracji dla celów podatku VAT w państwie członkowskim (przeznaczenia). Należy jednak pamiętać, że powyższe kwoty nie są wartościami stałymi i każde państwo członkowskie ustala wysokość progów we własnym zakresie. Dlatego aby otrzymać aktualne dane dotyczące wysokości progu, należy skontaktować się z władzami podatkowymi w państwie członkowskim będącym miejscem przeznaczenia towaru. Podajemy adres kontaktowy władz podatkowych w Czechach: Ministry od Finance Central Financial and TAX Directorate Department od Indirect Taxes : Letenska 15, 115 00 Praha 1 Czech Republic, tel: + 420 257 041 111. Nadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy informuje, że Czechy ustaliły w 2004 r. roczny próg przy sprzedaży wysyłkowej w wys. : 35 000Euro. W celu przeliczenia kwoty stosuje się przepis art. 23 ust. 10 ustawy o PTU. W przypadku przekroczenia tej kwoty miejsce opodatkowania na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia (Czech) dla wysyłanych lub transportowanych towarów obowiązuje, począwszy od dostawy następującej po dostawie, w której przekroczono tę kwotę (art. 23 ust. 4 ustawy o PTU).