W odpowiedzi na pismo - zapytanie z dnia 26.01.2004 r. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje:

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest rozstrzygnięcie kwestii dokumentowania eksportu wyrobów zgodnie z zawartą umową komisu z kontrahentem krajowym. Wnioskodawca stwierdza, że komisant po wykonaniu usługi wystawia jedną fakturę, która zawiera zarówno wartość eksportowanych wyrobów jak i prowizję komisanta. Komisant odmawia wystawienia faktury za ww. usługę komisową na rzecz komitenta. W ocenie wnioskodawcy ten sposób rozliczenia umowy komisu nie jest zgodny z przepisami podatkowymi, jakkolwiek nie ma wpływu na rozliczenie w podatku VAT.

Zasady dokumentowania umowy komisu, w tym dotyczącej eksportu regulują przepisy § 46 i § 47 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). Powołane przepisy istotnie nie przewidują rozliczenia transakcji eksportu towarów w wykonaniu umowy komisu w sposób przewidziany przez podatnika. Faktura wystawiona przez komisanta na rzecz nabywcy towarów, oznaczona jako FAKTURA VAT KOMIS, nie jest jedynym dokumentem, jaki powinien wystawić komisant. Oryginał tej faktury komisant przekazuje nabywcy towarów, natomiast kopię faktury przekazuje komitentowi, zachowując jedną kopię w swojej ewidencji. Wykazany w niej obrót jest obrotem komitenta. Następnie komisant powinien wystawić komitentowi fakturę z tytułu swojej usługi, która stanowi rozliczenie między stronami umowy komisu. Dokument ten wystawiony dla komitenta uważa się za fakturę VAT łącznie z kopią faktury komisowej.

W opisanym przez Podatnika przypadku, faktura VAT KOMIS zawiera w sobie zarówno obrót komitenta, jak i obrót komisanta (prowizja za usługę komisową). Przedstawiony sposób rozliczenia umowy komisu upraszcza procedury wymienione w przepisach podatkowych.

W ocenie tutejszego Urzędu, jeżeli metoda opisana przez Podatnika nie wpływa na zaniżenie zobowiązania podatkowego, zarówno u komitenta, jak i u komisanta, to nie ma istotnych przesłanek do zakwestionowania poprawności jej stosowania.