W odpowiedzi na Pani pismo złożone w tut. Organie w dniu 11 grudnia 2003 r. w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, działając na zasadzie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia, co następuje:

Stan faktyczny przedstawiony w Pani piśmie wskazuje, że przedmiotem działalności firmy jest wykonywanie robót ziemnych, zakwalifikowanych do następujących symboli PKWiU:
- roboty ziemne związane z kopaniem rowów (PKWiU 45.11.21–00),
- roboty związane z kopaniem rowów i wykopów dla różnych konstrukcji (PKWiU 45.11.21-00.10),
- roboty związane z przystosowaniem terenu do prac budowlanych, pozostałe (PKWiU 45.11.12-00.907),
- roboty ziemne związane z przystosowaniem terenu do prac budowlanych (PKWiU 45.11.12.00).

Usługi o ww. symbolach PKWiU nie zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy, zatem w przypadku gdy nie są wykonywane w szczególnych warunkach uprawniających do zastosowania stawki 0% (np. usługi eksportowe, usługi nabywane ze środków pomocy zagranicznej), ich świadczenie podlega opodatkowaniu wg stawki podatku od towarów i usług wymienionej w art. 18 ust. 1, tj. 22%.

Wymienione przez Panią usługi mieszczą się w grupie robót budowlanych (Dział 45 PKWiU), dla których czasowo ustawodawca przewidział możliwość obniżenia ww. stawki podatkowej VAT, zatem ich sprzedaż, w niektórych przypadkach będzie podlegała opodatkowaniu wg stawki 7%.

Zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, do 31.12.2003 r. opodatkowaniu podatkiem wg stawki 7% podlegała sprzedaż:
a) materiałów budowlanych i usług (robót) określonych w załączniku nr 5 do ustawy,
b) robót budowlano - montażowych oraz remontów związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
c) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem lokaliużytkowych.

Jeżeli zatem wykonywane przez Panią usługi (roboty) związane były z pracami, o których mowa w poz. 83 – 86 ww. załącznika nr 5 do ustawy, to bez względu na symbol PKWiU, na mocy art. 51 ust. 1 pkt 2 ustawy w okresie do 31 grudnia 2003 r. opodatkowane były obniżoną do 7% stawką VAT.

Tę samą stawkę należało w ww. okresie zastosować do sprzedaży robót budowlano - montażowych oraz remontów, związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Definicje pojęć „robót związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą”, a także „obiektów budownictwa mieszkaniowego i obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu", o których mowa w ust. 1 pkt 2, zawarte zostały w ust. 2 - 4 ww. przepisu.

Od 1.01.2004 r. wyżej wymieniona sprzedaż w dalszym ciągu korzysta z obniżonej stawki VAT, gdyż korzystając z delegacji ustawowej art. 50 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, Minister Finansów zgodnie z § 1 pkt 4 rozporządzenia z dnia 24.12.2003 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 224, poz. 2229), poszerzył zakres towarów i usług korzystających, na podstawie § 66 rozporządzenia z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), z opodatkowania obniżoną stawką VAT.
Zgodnie z § 66 ust. 1 pkt 2 i 6 powołanego rozporządzenia, stawkę podatku wymienioną w art. 18 ust. 1 ustawy, obniża się do wysokości 7% dla:
- materiałów i usług (robót) budowlanych określonych w załączniku nr 4 do rozporządzenia,
- robót budowlano montażowych oraz remontów związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, zgodnie z § 66 ust. 2 ww. rozporządzenia, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki Kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie i rezydencje biskupie.

Natomiast przez obiekty infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, zgodnie z ust. 4 rozumie się:
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami dobudynków mieszkalnych,
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
- jeżeli związane są one z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Ponadto, zgodnie z załącznikiem nr 4 do ww. rozporządzenia, stanowiącym „listę materiałów i usług (robót) budowlanych, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7%", opodatkowaniu obniżoną stawką PTU bez względu na symbol PKWiU podlegają usługi wymienione w poz. 83 - 86 tegoż załącznika, w szczególności budowy, remonty i konserwacje obiektów budownictwa mieszkaniowego, wysypisk śmieci, budynków o PKOB wymienionych enumeratywnie w poz. 86, a także usług (robót) związanych z budową urządzeń melioracyjnych (przeciwpowodziowych i deszczownianych).