Stan faktyczny :

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie organizowania kursów tańca towarzyskiego – nauka tańca. Zgodnie z oświadczeniem Podatnika Urząd Statystyczny zaklasyfikował świadczone przez niego usługi do grupowania PKWiU 92.34 – „Usługi rozrywkowe pozostałe”.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

Pod pozycją 11 w/w załącznika wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Dodanie przy symbolu PKWIU wyróżnika „EX” oznacza, iż zwolnienie dotyczy wyłącznie usług z danego grupowania PKWiU .

Podatniczka wskazuje, iż prowadzi studio taneczne, w ramach którego organizuje za odpłatnością kursy tańca towarzyskiego.

Usługi w powyższym zakresie Zapytująca zaklasyfikowała w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług do grupowania PKWiU 92.34.12-00.00 – „Usługi związane z działalnością sal balowych, dyskotek i instruktorów tańca”.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż usługi w zakresie kultury, rekreacji i sportu, poza wyjątkami wyszczególnionymi w załączniku Nr 4 są co do zasady zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W zakresie wyłączeń ze zwolnienia od podatku VAT w grupowaniu PKWiU 92.34 – „pozostałych usług rozrywkowych” ze zwolnienia podatkowego w podatku VAT nie korzystają jedynie usługi o symbolu PKWiU 92.34.11 – usługi cyrkowe.

A zatem skoro świadczone przez Podatniczkę usługi o symbolu PKWiU 92.34.12-00.00 nie są wymienione wśród w/w wyłączeń – nauka tańca towarzyskiego, jako usługa mieszcząca się w grupowaniu PKWiU ex 92 jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 i załącznika Nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.