Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków, działając w oparciu o art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r., nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 08.11.2004 r., (uzupełnione pismem z dnia 25.11.2004 r.) wyjaśnia co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka zatrudnia 40 osób, wśród których nie ma osób niepełnosprawnych. W piśmie z dnia 08.11.2004 r. podatnik zwrócił się z zapytaniem czy składki płacone obligatoryjnie przez spółkę na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON) mogą być odliczone w deklaracji PIT-4.

Zgodnie z art. 21 i art. 23 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997 r. nr 123, poz. 776 ze zm.) pracodawca spełniający warunki określone w ustawie, jest obowiązany dokonywać miesięcznych wpłat na PFRON.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) powyższych wpłat nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Wpłaty o których mowa w art. 21 i 23 ustawy o rehabilitacji nie mogą być również odliczane w deklaracji PIT-4. Pozycja: „kwota pobranego podatku, przekazana na PFRON oraz zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych” (poz. 49 w wersji nr 15 deklaracji PIT-4) dotyczy zakładów pracy chronionej.

Zgodnie bowiem z treścią art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14 poz. 176 ze zm.) płatnicy będący zakładami pracy chronionej lub zakładami aktywności zawodowej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów z tytułów określonych w art. 12 cyt. ustawy oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, wypłaconych przez tych płatników:
1) za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego podatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 przekazują:
a) w 10% na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
b) w 90% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych,
2) za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego podatnika przekroczył kwotę, o której mowa w pkt 1 przekazują na zasadach określonych w ust. 1 art. 38 cyt. ustawy.

Wymienione przepisy uprawniają płatnika będącego zakładem pracy chronionej do pomniejszania należnych zaliczek wpłacanych do urzędu skarbowego o kwotę dokonanych wpłat na PFRON i zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, na zasadach wyżej opisanych.

Płatnicy niebędący zakładami pracy chronionej lub zakładami aktywności zawodowej nie mają prawa do dokonywania pomniejszenia w poz. 49 deklaracji PIT-4.