dotyczy: pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego w Limanowej z dnia 02.03.2004 r., nr PP.448/59/04 złożonego do tut. Izby Skarbowej w sprawie możliwości złożenia korekty deklaracji VAT-7, w której podatnik rozliczył zakupy za miesiące wcześniejsze i wykazał kwotę do zwrotu, jeżeli w pierwotnej deklaracji wykazano kwotę do przeniesienia.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie uprzejmie wyjaśnia:

Jak wynika z przedstawionych akt sprawy, Spółka w miesiącach od stycznia 2002 r. do sierpnia 2002 r. składała deklaracje VAT-7 wykazując w nich zakupy towarów i usług zaliczanych do środków trwałych i zakupy towarów pozostałych służących sprzedaży opodatkowanej oraz wykazując podatek naliczony przy tych zakupach. Zakupy te zostały rozliczone przez Spółkę dopiero w deklaracji za miesiąc wrzesień 2002 r., gdyż w tym miesiącu wystąpiła pierwsza sprzedaż. Urząd Skarbowy na podstawie przeprowadzonej kontroli oraz postępowania podatkowego ustalił, iż Spółka błędnie określiła moment powstania obowiązku podatkowego i z tego względu ww. sprzedaż powinna być wykazana w deklaracji za miesiąc październik 2002 r., jednakże nie zakwestionował zakupów wykazanych przez Spółkę w deklaracji za miesiąc wrzesień 2002 r.

W korekcie deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2002 r. Spółka wykazała sprzedaż, która wcześniej została błędnie ujęta w deklaracji za miesiąc wrzesień 2002 r., zakupy z miesięcy wcześniejszych - gdyż nie zostały one rozliczone w poprzednich okresach, jak również kwotę do zwrotu oraz kwotę do przeniesienia.
W pierwotnej deklaracji za miesiąc październik 2002 r. Spółka wykazała jedynie zakupy dotyczące miesiąca października 2002 r. oraz kwotę do przeniesienia. Zdaniem Spółki przedmiotowa korekta jest prawidłowa, gdyż Urząd Skarbowy w toku postępowania podatkowego nie kwestionował wysokości podatku naliczonego.
Pytanie Urzędu Skarbowego dotyczy kwestii możliwości złożenia przez Spółkę korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2002 r., w której rozliczyła zakupy z miesięcy wcześniejszych i wykazała kwotę do zwrotu, jeżeli w deklaracji pierwotnej za rzeczony miesiąc wykazała kwotę do przeniesienia.

O możliwości korekt deklaracji VAT-7 związanych z podatkiem naliczonym, w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) mówi art. 19 ust. 3b. Przepis ww. artykułu stanowi, iż prawo do korekty deklaracji VAT-7 przewidziane w tym przepisie dotyczy sytuacji, w których z różnych względów podatnik w odpowiednich terminach (o których mowa w ust. 3, 3d, 3e i 3g), nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Powyżej omówionej korekty podatku naliczonego podatnik może dokonać nie później jednak niż w ciągu roku, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W przedmiotowej sprawie Spółka, w korekcie deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2002 r., powiększyła podatek naliczony o kwotę podatku naliczonego błędnie rozliczonego w deklaracji VAT-7 za miesiąc wrzesień 2002 r. Korekta deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2002 r. została złożona przez Spółkę w dniu 30.01.2004 r.
Biorąc pod uwagę powyżej przytoczony przepis art. 19 ust. 3b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) należy stwierdzić, iż korekta deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2002 r., w której zwiększono podatek naliczony podlegający odliczeniu jest niedopuszczalna.