Odpowiadając na pismo z dnia 20.07.2004 r., znak: K2626/2004 (data wpływu do US 23.07.2004 r.), w sprawie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Nadleśnictwo jako Jednostka organizacyjna Lasów Państwowych otrzymuje dotacje z:

1. Budżetu Państwa na podstawie art. 54 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2000 roku Nr 56, poz. 679 z póź. zm.),
2. Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska na podstawie art 410 ust. 1 w związku z art. 409 pkt 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. Nr 62, poz. 627 z póź. zm.), na sfinansowanie zadań zleconych w tym m.in. na wykonanie krajowego programu zwiększania lesistości oraz pielęgnację i ochronę upraw i młodników powstałych w ramach realizacji tego programu.

Otrzymane środki, na podstawie art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wykonanie usług finansowanych środkami pochodzącymi z ww. dotacji jednostki organizacyjne Lasów Państwowych powierzają wyspecjalizowanym zakładom usług leśnych, które przy wystawianiu faktur za wykonane roboty, na podstawie art. 146 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. i załącznika nr 6 do tejże ustawy, stosują stawkę VAT w wysokości 3%.

Tą samą stawką opodatkowane są inne usługi zaklasyfikowane wg PKWiU go grupowania 02.01, które finansowane są ze środków własnych jednostek organizacyjnych Lasów Państwowych.
Ponadto jednostki organizacyjne Lasów Państwowych zakupują niezbędne materiały i inne usługi dotyczące działalności leśnej, które również mogą być sfinansowane środkami pochodzącymi z dotacji. Wartość otrzymanych dotacji ujmowana jest do wyliczenia proporcji na podstawie art. 90 ww. ustawy i ma istotny wpływ na jego obniżenie.

Strona ma wątpliwości czy ma prawo do odliczania podatku VAT naliczonego od zakupów finansowanych z dotacji.

Zdaniem Jednostki podatek naliczony zawarty w fakturach VAT wystawionych przez zakłady usług leśnych, oraz dostawców towarów i innych usług dotyczy działalności opodatkowanej bez względu na źródło finansowania tych usług. Zakupy te związane są z przyszłą sprzedażą produktów leśnych, które są w całości opodatkowane, a nie przychodami z dotacji.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnik, o którym mowa w art. 15, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z pisma Jednostki wynika, że przedmiotowe dotacje nie są dotacjami, o których mowa w art. 29 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że obrotem m. in. jest otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawa lub świadczeniem usług.

Jeżeli dotacje, o których mowa w piśmie, nie są związane z konkretnymi dostawami towarów lub świadczeniem usług, to zakupy finansowane z tych dotacji nie są związane z czynnościami opodatkowanymi.

Na podstawie cyt. wyżej art. 86 ust. 1 Jednostce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na, finansowanych z tych dotacji, zakupach towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.