Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 wskazanej ustawy stanowi natomiast, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem zamiana nieruchomości gruntowych jako czynność spełniająca przesłankę określoną w cyt. wyż. art. 7 ust. 1 ustawy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dostawa gruntu przeznaczonego pod zabudowę zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy - podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%. Przepis art. 29 ust. 3 ustawy o VAT stanowi natomiast, że podstawą opodatkowania takiej dostawy jest wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszona o podatek.

Jeżeli w omawianym stanie faktycznym jedną ze stron umowy zamiany jest gmina, drugą zaś osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, dokonująca jednorazowej czynności zamiany - w związku ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług wystąpi tylko po stronie gminy.