Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszt odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowych tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu wartość rynkową nieruchomości i praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stopnia zużycia, oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
W myśl art. 28 ust. 2 powołanej ustawy, podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. prawa majątkowego, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy. Przy czym w terminie płatności podatku podatnik obowiązany jest złożyć deklarację wg wzoru PIT - 23 (w myśl art. 28 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym, w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- budynku mieszkalnego lub jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim budynku, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczęta budową budynku mieszkalnego,
- budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
- rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego.
Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody osiągnięte z ww. tytułu w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Mając na uwadze ww. uregulowania prawne oraz opisany przez Podatniczkę w piśmie stan faktyczny, organ podatkowy stwierdza, że Podatniczka nie podała w swoim piśmie informacji na temat poniesienia jakichkolwiek kosztów związanych z odpłatnym zbyciem a kosztem takim nie jest kwota zadłużenia wobec Spółdzielni Mieszkaniowej, gdyż nie została przez Podatniczkę poniesiona. Tak więc przychodem ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest kwota określona w umowie sprzedaży w wysokości 84.000,00 zł.

Zauważyć należy również, że bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt, czy cena określona w umowie sprzedaży została zapłacona przez nabywców, gdyż obowiązek podatkowy w zryczałtowanym podatku dochodowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych powstaje w dacie zawarcia umowy, a strony mogą dobrowolnie ukształtować sposób rozliczenia się sprzedającego i kupującego. Tak więc zapłatę ceny sprzedaży można wyrazić nie tylko w pieniądzu, lecz również poprzez inne określenie jej wartości, w tym m. in. przez przejęcie zadłużenia zbywcy, czy też potrącenie wymagalnych wierzytelności, a sposób rozliczenia się, nie pozbawia zawartej umowy tego elementu, jakim jest określenie ceny sprzedaży. Zobowiązanie spłaty zadłużenia z tytułu wkładu budowlanego przez kupujących stanowi przejęcie długu i zwolnienie dłużnika z długu w rozumieniu art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U Nr 16, poz. 93 ze zm.). Tak więc jest inną niż gotówka formą zapłaty za sprzedawany lokal.
Odnosząc się z kolei do stwierdzenia Podatniczki, że na nabycie i remont budynku mieszkalnego zamierza przeznaczyć kwotę równą wartości wymienionej w akcie notarialnym, jako cenę sprzedaży tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że przychód wydatkowany na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym zostanie zwolniony od zryczałtowanego podatku dochodowego tylko do wysokości kwoty 66.250,00 zł, gdyż tylko kwotą w takiej wysokości faktycznie Podatniczka dysponuje. Natomiast przeznaczeniem kwoty 17.750,00 zł było spłacenie zadłużenia wobec Spółdzielni Mieszkaniowej i zostało przejęte przez nabywców spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Dlatego też poniesienie wydatków na nabycie i remont budynku mieszkalnego w wysokości równej kwocie ujętej w akcie notarialnym jako cena sprzedaży, nie zwolni Podatniczki ze zryczałtowanego podatku dochodowego ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego od tej kwoty, która została przejęta jako dług do spłacenia przez kupujących. Tak więc zasadnym jest opodatkowanie 10% podatkiem dochodowym omawianej części przychodu, a podatek ten zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym należy zapłacić bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika i w terminie płatności podatku należy także złożyć deklarację wg wzoru PIT - 23.