Działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, w związku z zapytaniem pana z dnia 26.11.2004 r., które wpłynęło do tut. Urzędu w dniu 29.11.2004 r. dotyczącym zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przychodu z tytułu umowy zlecenia, uprzejmie informuje:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż zawarł pan na okres od 1 do 30.09.2004 r. umowę zlecenie z firmą, której był pan pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę do 31.08.2004 r., na wykonywanie tych samych prac, które wykonywał pan będąc zatrudnionym na umowę o pracę. Zwraca się pan z zapytaniem czy przychód brutto w kwocie 1.052,44 zł. z tytułu umowy zlecenia uprawnia pana do zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług i czy powinien złożyć pan stosowne deklaracje, oświadczenia informujące urząd skarbowy o wyborze zwolnienia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 cyt. wyżej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. W art. 15 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy postanowiono, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 nie uznaje się czynności:

1. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy,
2. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z cyt. wyżej artykułu wynika, że w przypadku, gdy umowa zlecenie nie jest zawarta przez usługodawcę z jego pracodawcą oraz w przypadku, gdy w ramach takiej umowy osoba fizyczna nie wykonuje pracy na rzecz pracodawcy, a także, gdy w umowach zlecenie nie określono cech istotnych dla umowy o pracę – co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia, a przede wszystkim odpowiedzialności zlecającego za wykonanie czynności przez zleceniobiorcę – czynności wykonywane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionego przez pana w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego, umowa zlecenia nie była zawarta przez pana z pracodawcą, ani też czynności wykonywane przez pana nie były wykonywane na rzecz pracodawcy. Ponadto z przedłożonej przez pana umowy zlecenie wynika, iż cyt. „zleceniobiorca nie wykonuje zlecenia pod kierownictwem zleceniodawcy, wykonuje je z zachowaniem należytej staranności samodzielnie, zleceniodawca nie odpowiada za szkody wyrządzone przez zleceniobiorcę osobom trzecim”. Biorąc powyższe pod uwagę oraz przytoczone wyżej przepisy, czynności wykonywane przez pana na podstawie zawartej ze spółką umowy zlecenie, podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z tytułu samodzielnej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 cyt. wyżej ustawy podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8.

Na podstawie przepisu § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonywane usługi, pomniejszone o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust. 2 - 4. W myśl § 9 ust. 2 zwolnienie o którym mowa w ust. 1 dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust. 1, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej 10.000 euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy. Jeżeli zatem wysokość pana wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia wyniosła w okresie od 1 do 30.09. 2004 r. - 1.052,44 zł., a więc nie przekroczyła w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty 10.000 euro, czyli 45.700 zł - ma zastosowanie zwolnienie od podatku VAT.

Podatnicy zwolnieni od podatku VAT są zwolnieni z obowiązku składania deklaracji podatkowych VAT-7, są natomiast zobowiązani na podstawie art. 109 ust. 1 ustawy o podatku VAT do prowadzenia ewidencji sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest z mocy ustawy zwolniony od podatku, przy spełnieniu warunku, o którym mowa w cyt. wyżej art. 113 ust. 9, wobec tego nie ma obowiązku złożenia oświadczenia informującego urząd skarbowy o wyborze zwolnienia.

Biorąc powyższe po uwagę stanowisko pana zawarte w piśmie z dnia 26.11.2004 r. jest prawidłowe.