W myśl art. 12 ust. 4 pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) do przychodów nie zalicza się zwróconej różnicy podatku od towarów i usług oraz zwróconego podatku akcyzowego dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W przeciwieństwie do podatku od towarów i usług, który jest kosztem tylko w enumeratywnie określonych przypadkach, podatek akcyzowy jest kosztem uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów jedynie straty powstałe w wyniku nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków lub niedoborów.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest obrót energią elektryczną, w tym dostawy wewnątrzwspólnotowe.

Na podstawie art. 77 ust. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) podmiotowi, który dostarczył wyroby akcyzowe niezharmonizowane na terytorium państwa członkowskiego, od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju, przysługuje na pisemny wniosek - zwrot akcyzy.

Uwzględniając powyższe zapisy ustawowe, zapłacony na terytorium kraju przez Spółkę podatek akcyzowy z tytułu dostarczonej energii elektrycznej na terytorium państwa członkowskiego, stanowi koszty uzyskania przychodów.

W przypadku natomiast zwrotu zapłaconego podatku akcyzowego, koszty uzyskania przychodów ulegają zmniejszeniu o kwotę otrzymanego zwrotu tegoż podatku.