Odpowiadając na pismo z dnia 2004-07-15 dotyczące pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 z 1997 r. poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia się, co następuje.

Zapytanie dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a mianowicie możliwości odliczenia przez Spółdzielnię Mieszkaniową od podatku należnego kwot podatku naliczonego wynikających z faktur zakupu związanych z realizowaną przez Spółdzielnię inwestycją budowy budynku mieszkalnego (bloku).

Spółdzielnia w miesiącu maju rozpoczęła realizację zadania inwestycyjnego – budowy bloku mieszkalnego. Po zakończeniu inwestycji, na rzecz nabywców poszczególnych lokali mieszkalnych ustanowione będą tytuły prawne (spółdzielcze lokatorskie lub własnościowe prawo do lokalu). W miesiącu maju br. nabywcy zaczęli wpłacać na poczet w/w dostawy zaliczki, które podlegają opodatkowaniu i będą wykazywane w składanych przez Spółdzielnię deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7. Efektem końcowym rozpoczętej inwestycji będzie powstanie budynku (środka trwałego). Zdaniem Spółdzielni, skoro ustanowienie przez nią tytułu prawnego do poszczególnych lokali traktowane jest jako dostawa towarów i opodatkowane, to zgodnie z ogólnymi zasadami VAT winno także przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w kosztach budowy.

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) wynika ogólna zasada prawa podatnika do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupionych towarach i usługach w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W ramach wykonywanych przez Spółdzielnię czynności, z jednej strony występuje czynność opodatkowana, dostawa towarów (art. 7 ust. 1 pkt 5 – ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego lub własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego), z drugiej dokonywane są nabycia towarów i usług w ramach prowadzonej inwestycji.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W art. 88 ust. 3 ustawy określono natomiast, iż w/w ograniczenie nie dotyczy m.in.:

1. wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 (tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji) oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
2. wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.

Zgodnie z przepisem art. 16c pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno – wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe. Do wydatków tych nie znajduje zatem zastosowania wyłączenie z zakazu odliczania podatku naliczonego określone w art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Do dnia 31 grudnia 2004 r. ma do nich jednak zastosowanie wyłączenie określone w art. 88 ust. 3 pkt 2 w/w ustawy. Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uchylonym od dnia 1 stycznia 2004 r., lecz obowiązującym do końca 2004 roku na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) – zwolnione są od podatku dochodowego od osób prawnych dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.

Skoro zatem w omawianej sprawie mamy do czynienia z wydatkami związanymi z nabyciem towarów, którymi są budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczone do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych z uwagi na art. 17 ust. 1 pkt 4f w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – do końca 2004 roku nie ma przeszkód wynikających z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług do odliczenia przez Spółdzielnię podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem w/w środków trwałych zaliczonych do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.