Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 26.10.2004 r. (data wpływu: 29.10.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśnia:

Zapytanie Podatnika dotyczy zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych świadczeń otrzymanych przez pracownika od pracodawcy sfinansowanych ze środków zakładowego funduszu socjalnego.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż rzeczowymi świadczeniami dla pracowników są karnety na basen, sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Z uwagi na nieprecyzyjny – zdaniem Podatnika – przepis art. 21 ust. 1 pkt 67 w/w ustawy Spółka pobierała podatek dochodowy od osób fizycznych pracownikom, którym udostępniała karnety na basen, potrącając podatek bezpośrednio przy wypłacie wynagrodzenia.
Podatnik stoi na stanowisku, iż zwolnienie powinno nadal obowiązywać w 2004 r., pomimo zmiany przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które weszły w życie z dniem 01 stycznia 2004 r.

Do 31 grudnia 2003 r. zgodnie z art. 21 ust. 1, pkt 67 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwolniona od podatku była wartość rzeczowych świadczeń okolicznościowych otrzymanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszu związków zawodowych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „rzeczowe świadczenia okolicznościowe”, a jedynie wymienił przykłady takich świadczeń, były to w szczególności: bony towarowe, paczki świąteczne dla dzieci, bilety na imprezy sportowe lub kulturalne.

Z dniem 01 stycznia 2004 r. znowelizowano ustawę z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956). Zgodnie z nowym brzmieniem art. 21 ust. 1, pkt 67 w/w ustawy do rzeczowych świadczeń okolicznościowych nie zaliczamy: bonów, talonów i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi. Rzeczowymi świadczeniami będą natomiast między innymi paczki świąteczne dla dzieci, karnety, bilety oraz karty wstępu na imprezy sportowe i kulturalne. Zwolnienie od podatku obejmuje wartość otrzymanych przez pracownika świadczeń sfinansowanych w całości ze środków funduszu socjalnego lub związków zawodowych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł.
Jeżeli zatem Spółka zakupuje np. karnety na basen to otrzymane przez pracowników świadczenia do wysokości 380 zł w roku podatkowym są zwolnione z opodatkowania.

Pobrany podatek dochodowy od uzyskiwanych przez pracowników karnetów stanowi nadpłatę, ponieważ w myśl art. 72 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
Aby jednak nadpłata powstała Płatnik zgodnie z art. 75 § 2 pkt 2 winien złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty oraz korektę deklaracji PIT-4 za miesiąc, w którym pobierał wyższy podatek dochodowy i wypłacał zmniejszone wynagrodzenie.
Korekta taka zgodnie z art. 81 ustawy – Ordynacja podatkowa powinna być złożona wraz z pismem wyjaśniającym przyczyny jej złożenia.
Po stwierdzeniu nadpłaty przez właściwy organ podatkowy Płatnik może, zgodnie z art. 76 - w/w ustawy dysponować kwotą nadpłaty.