Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pani pismo z dnia 19.11.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu – 23.11.2004 r.) uzupełnionego o własne stanowisko w sprawie w dniu 15.12.2004 r. dot. opodatkowania dofinansowania z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych wycieczki – grzybobranie oraz kolonii i zimowisk, wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) za przychód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że przychodami z zastrzeżeniem art. 14–16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości niepieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Aby ustalić wartość przychodu pracownika dla celów podatkowych ze świadczeń rzeczowych sfinansowanych ze środków ZFŚS, a do takich należy wyżywienie np. grochówka, kiełbaski, woda mineralna, pieczywo podawane na wycieczce typu grzybobrania, świadczenie to musi być skierowane imiennie do poszczególnych pracowników.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń rzeczowych otrzymywanych przez pracownikow, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380,00 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. A więc opodatkowaniu podlegałaby nadwyżka powyżej 380,00 zł.
W przypadku braku możliwości przypisania przychodu z w/w tytułu konkretnej osobie, to świadczenie to jest obojętne podatkowo.Natomiast nie można uznać iż sfinansowanie kosztów przewozu autokraem czy kosztów ubezpieczenia jest świadczeniem rzeczowym, gdyż uczestnicy wycieczki nie otrzymują świadczenia o charakterze materialnym tj. rzeczowego, a więc nie można w tym wypadku mówić o zwolnieniu z opodatkowania w świetle art. 21 ust. 1 pkt 67 updof, tym bardziej że z z pisma wynika, że przed wyjazdem są imienne zapisy łącznie z podaniem nr PESEL koniecznym do ubezpieczenia, co powoduje ze jest możliwość ustalenia kosztów przypadających na poszczególne osoby. Tak więc sfinansowanie kosztów przejazdu i kosztów ubezpieczenia związanych z tą wycieczką podlegają opodatkowaniui podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiadając na zapytanie w kwestii opodatkowania bądź zwolnienia z podatku dofinansowania ze środków ZFŚS do wypoczynku dzieci pracowników Pani zakładu, tut. Organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 zwolnione z opodatkowania są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo – sanatoryjnych, rehabilitacyjno – szkoleniowych i leczniczo – opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci i młodzieży do lat 18:
a) z funduszu socjalnego, zakładowego świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości
b) z innych źródeł – do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 760,00 zł

Reasumując, to dofinansowanie do wycieczki dziecka pracownika w przypadku możliwości ustalenia kosztów przypadających na poszczególnych uczestników będzie przychodem pracownika i opodatkowane na zasadach ogólnych jak pozostałe dochody pracownika. W sytuacji braku możliwości określenia kosztów dla poszczególnych osób biorących udział w wycieczce, nie będzie również możliwości ustalenia przychodu, a w związku z tym będzie to obojętne podatkowo.
Natomiast w przypadku dofinansowania do wypoczynku zorganizowanego dla dzieci do lat 18, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 w/w ustawy o podatku dochodowym to zakład pracy nie będzie pobierał podatku jedynie gdy taki wydatek został rzeczywiście poniesiony i odpowiednio udokumentowany. Na pracowniku ciąży obowiązek przedłożenia stosownych dowodów i udowodnienia prawa do zwolnienia. Z dokumentu winno wynikać jednoznacznie: kto jest organizatorem wypoczynku, kto korzystał, tj. imię i nazwisko, z jakiej formy wypoczynku korzystało dziecko i w jakim okresie, kwota poniesionego wydatku oraz podpis osoby wystawiającej dokument.
Tak więc Pani stanowisko jest błędne, gdyż tylko dofinansowanie do wypoczynku dzieci do lat 18 zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie w formie j.w. jest zwolnione z opodatkowania. Natomiast dofinansowanie do innych form wypoczynku, w tym również wycieczki nie daje podstaw do zastosowania zwolnienia, bowiem ta forma nie została wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy.

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.