W dniu 20.12.2004r Spółka złożyła do tutejszego organu wniosek o udzielenie informacji w sprawie określenia miejsca świadczenia usług związanych z organizacją wystawy „EXPO 2005” w Japonii i ustalenia właściwej stawki podatku VAT w stosunku do sprzedaży tych usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach przygotowywanej umowy z Krajową Izbą Gospodarczą z Warszawy (KIG) będzie świadczyła na Jej rzecz usługi związane z przygotowaniem Sekcji Polskiej do udziału w Światowej Wystawie „EXPO 2005” w miejscowości Aichi w Japonii. Z treści pisma wynika, że wszystkie usługi będą szczegółowo wyspecyfikowane w przygotowywanej umowie oraz, że przedmiotowe usługi będą realizowane częściowo w Polsce i częściowo w Japonii, tzn:

#10132; w Polsce Spółka wykona projekty kompletacji usług, przygotuje zamówienia zaopatrzeniowe, przeprowadzi próby zgodności, przygotuje sprzęt, na którym będzie wykonywała usługę w Japonii

#10132; w Japonii Spółka wykona ekspozycję (prezentację) , zgodnie z otrzymanymi projektami od KIG , prace serwisowe urządzeń w okresie trwania wystawy i po jej zakończeniu dokona demontażu całości urządzeń.

Z treści zapytania wynika, iż Spółka ma wątpliwość w zakresie określenia właściwej stawki podatkowej w stosunku do tej części usług, która będzie realizowana na terenie Japonii. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Spółka wyraża pogląd, iż usługi w tej części należy potraktować jak usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 27 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji ich sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Odnośnie usług, które będą wykonywane na terenie Polski Spółka stoi na stanowisku, iż ich sprzedaży należy dokonywać według stawki podatkowej 22%.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137 poz.926 z późniejszymi zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym elementem dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia tego miejsca zależy bowiem, czy sprzedaż danej usługi będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art.27 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz.535) miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania.

Od zasady ogólnej przewidziano szereg odstępstw, które w zależności od rodzaju usługi definiują miejsce jej opodatkowania. I tak jedno z takich odstępstw dotyczy usług związanych z nieruchomościami, dla których ustawodawca w art. 27 ust.2 pkt.1 określił jako miejsce ich świadczenia – miejsce gdzie położona jest nieruchomość. W grupie usług związanych z nieruchomościami mieszczą się takie usługi jak: usługi budowlane i budowlano- montażowe; usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takie jak usługi architektów i nadzoru budowlanego; usługi świadczone przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami. Istotnym elementem charakteryzującym tego rodzaju usługi jest to, że efekt czynności związanych z nieruchomościami będzie wykorzystywany w miejscu jej położenia , tj. w miejscu faktycznej konsumpcji usługi.

Biorąc pod uwagę specyfikę i charakter usług przedstawionych przez Spółkę we wniosku, należy przede wszystkim podkreślić, iż określając miejsce ich świadczenia, tj miejsce powstania obowiązku podatkowego, można kierować się zasadą określoną we wcześniej powołanym art.27 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wyłącznie w sytuacji, gdy usługi, które Spółka będzie wykonywała będą faktycznie związane z nieruchomością zlokalizowaną w Japonii; co jednak w sposób jasny i oczywisty nie wynika z analizowanego wniosku.

Wobec powyższego wskazać również należy, iż w niektórych przypadkach miejsce świadczenia usług a w konsekwencji właściwe ich opodatkowanie jest uzależnione od miejsca faktycznego ich świadczenia , od rodzaju lub przedmiotu związanego ze świadczonymi usługami, czy też od nabywcy danej usługi i jego siedziby.

Zatem tutejszy organ wyjaśnia, iż w celu prawidłowego określenia miejsca świadczenia usługi należy w pierwszej kolejności ustalić, czy dana usługa należy do kategorii czynności, o których mowa:

#9679; w art. 27 ust.2 pkt. 3 ustawy o podatku od towarów i usług( np. usługi w dziedzinie kultury, sztuki i nauki) , dla których miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone

#9679; w art.27 ust.4 cytowanej ustawy (np. usługi reklamy), dla których miejscem świadczenia jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce miejsce prowadzenia działalności.

Oznacza to, iż w sytuacji, gdy zgodnie z kryterium miejsca świadczenia, dana usługa zostanie uznana za świadczoną poza granicami kraju ( w przedmiotowej sprawie na terytorium państwa trzeciego - na terytorium Japonii ) to usługa taka nie będzie podlegała przepisom omawianej ustawy o podatku od towarów i usług a w konsekwencji opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce.

Jeżeli natomiast rodzaj wykonywanych usług nie należy do żadnej kategorii usług, dla których zostało określone inne miejsce ich świadczenia aniżeli wynikające z zasady ogólnej, (art.27 ust.1 odnośnej ustawy), miejscem ich świadczenia będzie miejsce, gdzie Spółka posiada siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności. W takim przypadku sprzedaż tych usług będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych usług w kraju.

Reasumując: prawidłowe określenie miejsca świadczenia usług a co za tym idzie właściwej stawki podatku VAT musi być poprzedzone prawidłowym ich zdefiniowaniem, w czym mogą być pomocne zasady Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Dodatkowo nadmieniamy, że w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania PKWiU świadczący usługę może się zwrócić o pomoc do organu właściwego w sprawie. Od 1 stycznia 2003r kwalifikacji statystycznych wyrobów i usług dokonuje wyłącznie Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 20, 93-176 Łódź.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w rozpatrywanym piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.