Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Kujawsko – Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy, w odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 10 listopada 2004r. (data wpływu do tut. Urzędu 15 listopada 2004r.), uzupełnione pismem z dnia 2 grudnia 2004r., w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Jednostka w ramach prowadzonej działalności handlowej świadczy usługi na ruchomym majatku rzeczowym dla kontrahenta z siedzibą we Francji. Wystawiona przez Spółkę faktura zawiera w swej treści numer identyfikacyjny sprzedającego i kupującego oraz klauzulę "Podatek VAT będzie rozliczony przez kupującego". Przedmiotowa usługa wykonana jest w części z materiałów własnych Spółki (zakupionych w kraju) oraz w części z materiałów powierzonych po 1 maja 2004r.Pytania brzmią:– czy treść art. 87 ust. 5 pozbawia podatnika dokonującego sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju, prawa do złożenia wniosku o zwrot różnicy podatku VAT w terminie 60 dni,– czy podatnik świadczący usługi w trybie art 86 ust. 8 pkt 1 i dokonujący jakiejkolwiek sprzedaży opodatkowanej jest ukarany wydłużeniem terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do 180 dni.Zdaniem Jednostki, podatnik dokonujący świadczenia usług zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt. 1 jest uprawniony do złożenia wniosku o zwrot podatku VAT na podstawie art. 87 ust. 4. Przez określenie w art. 87 ust. 5 podatników "dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonujących sprzedaży opodatkowanej", Spółka rozumie podatników świadczących usługi wyłącznie poza terytorium kraju, które nie są na nim opodatkowane. Tut. Organ zauważa, iż w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym (w trybie art. 28 ust. 7), zastosowanie ma art. 86 ust 8 pkt 1, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), zgodnie z którym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego jeśli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Zgodnie z art. 87 ust. 4 pkt. 2 na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową, kwota różnicy podatku podlegająca zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia ulega podwyższeniu, jeżeli podwyższenie tej kwoty jest uzasadnione kwotą podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1.Powyższy termin jest tożsamy w sytuacji gdy podatnicy świadczący ww. usługi nie dokonują sprzedaży opodatkowanej, bowiem zgodnie z ust. 5 cytowanego przepisu, na umotywowany wniosek podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i nie dokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust 8 pkt 1 w terminie określonym w ust. 4. Mając na uwadze powyższe Spółka świadcząca usługi w trybie art. 86 ust. 8 pkt 1 i jednoczesnie dokonująca w danym okresie rozliczeniowym również sprzedaży opodatkowanej może ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na podstawie art. 87 ust. 4 pkt 2. Natomiast o zwrot różnicy kwoty podatku w trybie art. 87. ust. 5 (w terminie 60 dni) mogą ubiegać się podatnicy dokonujący (wyłącznie) dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju.Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Kujawsko – Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy, w odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 10 listopada 2004r. (data wpływu do tut. Urzędu 15 listopada 2004r.), uzupełnione pismem z dnia 2 grudnia 2004r., w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Jednostka w ramach prowadzonej działalności handlowej świadczy usługi na ruchomym majatku rzeczowym dla kontrahenta z siedzibą we Francji. Wystawiona przez Spółkę faktura zawiera w swej treści numer identyfikacyjny sprzedającego i kupującego oraz klauzulę "Podatek VAT będzie rozliczony przez kupującego". Przedmiotowa usługa wykonana jest w części z materiałów własnych Spółki (zakupionych w kraju) oraz w części z materiałów powierzonych po 1 maja 2004r.

Pytania brzmią:

– czy treść art. 87 ust. 5 pozbawia podatnika dokonującego sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju, prawa do złożenia wniosku o zwrot różnicy podatku VAT w terminie 60 dni,

– czy podatnik świadczący usługi w trybie art 86 ust. 8 pkt 1 i dokonujący jakiejkolwiek sprzedaży opodatkowanej jest ukarany wydłużeniem terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do 180 dni.

Zdaniem Jednostki, podatnik dokonujący świadczenia usług zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt. 1 jest uprawniony do złożenia wniosku o zwrot podatku VAT na podstawie art. 87 ust. 4. Przez określenie w art. 87 ust. 5 podatników "dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonujących sprzedaży opodatkowanej", Spółka rozumie podatników świadczących usługi wyłącznie poza terytorium kraju, które nie są na nim opodatkowane.

Tut. Organ zauważa, iż w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym (w trybie art. 28 ust. 7), zastosowanie ma art. 86 ust 8 pkt 1, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), zgodnie z którym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego jeśli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie z art. 87 ust. 4 pkt. 2 na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową, kwota różnicy podatku podlegająca zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia ulega podwyższeniu, jeżeli podwyższenie tej kwoty jest uzasadnione kwotą podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1.

Powyższy termin jest tożsamy w sytuacji gdy podatnicy świadczący ww. usługi nie dokonują sprzedaży opodatkowanej, bowiem zgodnie z ust. 5 cytowanego przepisu, na umotywowany wniosek podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i nie dokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust 8 pkt 1 w terminie określonym w ust. 4.

Mając na uwadze powyższe Spółka świadcząca usługi w trybie art. 86 ust. 8 pkt 1 i jednoczesnie dokonująca w danym okresie rozliczeniowym również sprzedaży opodatkowanej może ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na podstawie art. 87 ust. 4 pkt 2. Natomiast o zwrot różnicy kwoty podatku w trybie art. 87. ust. 5 (w terminie 60 dni) mogą ubiegać się podatnicy dokonujący (wyłącznie) dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju.

Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.