Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 09 grudnia 2004 r. (wpływ do tut. Urzędu 13 grudnia 2004 r.) Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Stan faktyczny:

Z pisma wynika, iż świadczy Pani usługi agenta ubezpieczeniowego, które zgodnie z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podlegają zwolnieniu w podatku od towarów i usług. Ponadto informuje Pani, iż od 2005 r. zamierza Pani rozszerzyć działalność gospodarczą o świadczenie usług ksero, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od twaróg i usług stawką 22 %.

Sprawa: sposób wyliczenia kwoty, której przekroczenie powoduje utratę zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług

Stan prawny:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl natomiast przepisu art. 113 ust. 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług (od 01 maja 2004 r.) do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Sposób przeliczenia wartości wyrażonej w euro na złote polskie określony jest w art. 113 ust. 14 pkt 1 cyt. ustawy o VAT i wynika z niego, iż w terminie do 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy, Minister Finansów ustali w drodze rozporządzenia powyższą kwotę, obliczoną według średniego kuru euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października, w zaokrągleniu do 100 zł.

Realizacją tej delegacji ustawowej jest wchodzące w życie z dniem 01 stycznia 2005 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 253, poz. 2528).

Zgodnie z tabelą nr 193/A2004 średni kurs euro na 01 października 2004 r. wynosił 4,3187 zł. W związku z tym kwota 10.000 euro uprawniająca do zwolnienia w podatku VAT w 2005 r., to równowartość (po zaokrągleniu do 100 zł) 43.800,00 zł.

W świetle powyższego, do obliczenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług w 2005 r. winna Pani przyjąć sumę obrotów, tj. wartość sprzedaży w rozumieniu art. 113 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Sprawa: ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej w przypadku świadczenia usług agenta ubezpieczeniowego oraz usług ksero na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych.

Stan prawny obowiązujący do dnia 31 grudnia 2004 r.:

Na mocy art. 165 cyt. ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535), do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 zachowują moc przepisy dotychczasowe wydane na podstawie art. 29 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.)

Na podstawie art. 29 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), Minister Finansów, w drodze rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971.), zwolnił na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 cyt. wyż. rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2004r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników sprzedających towary lub usługi wymienione w poz. 1-46 załącznika nr 1 do w/w rozporządzenia , jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów ze sprzedaży tych towarów lub usług w obrotach ogółem podatnika z tytułu działalności wymienionej w art. 29 ust. 1 w/w ustawy był większy niż 70%.

Tym samym usługi pośrednictwa finansowego (PKWiU 65-67), poz. 19 załącznika nr 1 w/w rozporządzenia zwolnione są z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stan prawny obowiązujący od dnia 01 stycznia 2005 r.:

Zgodnie z art. 111 ust 1 cyt. ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Minister Finansów, w drodze rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706.), zwolnił na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 cyt. wyż. rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2005 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników sprzedających towary i usługi wymienione w poz. 1-39 załącznika do w/w rozporządzenia , jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy był większy niż 70%.

Na podstawie natomiast § 3 ust. 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 1, traci moc z dniem 01 września 2005 r., jeżeli w okresie pierwszego półrocza 2005 r. udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1 - 39 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70 %.

Jednocześnie organ podatkowy nadmienia, iż usługi pośrednictwa finansowego (PKWiU 65-67), zgodnie z poz. 15 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. (Dz.U. Nr 273, poz. 2706), podlegają w 2005 r.również zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania kwot obrotu i podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Jeżeli zatem w pierwszym półroczu 2005 r. w/w warunki zostaną przez Panią spełnione, sprzedaż dokonywana przez Panią do dnia 31 grudnia 2005 r., korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.