W dniu 13.08.2004r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego Pani wniosek z dnia 05.08.2004r. z prośbą o udzielenie informacji w sprawie stawki podatku VAT dla usług pakowania wykonywanych na terenie Niemiec.

W przedmiotowym wniosku wyjaśnia Pani, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Nadto z treści wniosku wynika , że w/w usługi pakowania wykonuje Pani na terenie Niemiec na rzecz kontrahenta niemieckiego zgodnie z zawartą umową.

Zdaniem Pani sprzedaż usług pakowania wykonywana na terytorium Niemiec nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w powołanym wyżej piśmie.

Na wstępie wskazać należy, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w w/w przepisie, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7.

Natomiast w art. 8 ust. 3 cyt. Ustawy, ustawodawca wskazał, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydawanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Jednakże, dla prawidłowego określenia miejsca powstania obowiązku podatkowego tj. określenia kraju, w którym należy rozliczyć podatek z tytułu wykonania usługi, a w konsekwencji dla zastosowania właściwej stawki VAT – istotne znaczenie ma miejsce świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT.

Miejsce świadczenia, w przypadku świadczenia usług zdefiniowane zostało w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT jako miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

W świetle powołanego przepisu, jeżeli stałym miejscem, z którego prowadzi Pani opisaną we wniosku działalność jest terytorium Niemiec – obowiązek opodatkowania wykonywanych przez Panią usług pakowania powstanie w Niemczech, z uwzględnieniem zasad i stawek VAT obowiązujących w tym kraju.

Od ogólnej zasady regulującej miejsce opodatkowania usług, wprowadzone zostały pewne odstępstwa, których kryterium wyodrębnienia jest m. in. rodzaj świadczonych usług.

Stosownie zatem do zapisu art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d powoływanej ustawy, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług, jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.

Wskazać również należy, iż w przypadku świadczenia usług dla nabywcy zarejestrowanego w Niemczech jako podatnika podatku od wartości dodanej obowiązek rozliczenia podatku z tytułu wykonanych przez Panią usług pakowania będzie ciążył na nabywcy usług. Jeżeli natomiast przepisy w Niemczech nie przewidują możliwości rozliczenia VAT przez nabywcę usługi lub nabywca usługi nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Niemczech, będzie Pani zobowiązana do rejestrowania się jako podatnik podatku VAT w Niemczech i rozliczenia podatku zgodnie z zasadami obowiązującymi w Niemczech.

Wobec powyższego, tut. organ podatkowy podziela Pani stanowisko zawarte w złożonym wniosku, że sprzedaż usług pakowania wykonywanych na terenie Niemiec na zlecenie kontrahenta niemieckiego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w rozpatrywanym piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.