Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy odpowiadając na pytanie Pana zawarte w piśmie z dnia 12 sierpnia 2004r. (data wpływu do tut. Urzędu 20 sierpnia 2004r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Stan faktyczny zawarty w złożonym wniosku przedstawia się następująco:

Prowadzi Pan od dnia 2 października 2003r. działalność gospodarczą w zakresie rehabilitacji i lecznictwa, która została przez Urząd Statystyczny zaklasyfikowana wg Polskiej Klasyfikacji Działalności - jako działalność paramedyczna o numerze PKD 8514 A.

Wątpliwości Pana dotyczą opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług, o których mowa oraz obowiązku ewidencjonowania obrotów uzyskanych z tytułu świadczenia tych usług w kasie fiskalnej .

Zdaniem Pana przedmiotowe usługi korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa art.43 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz.535 ) oraz do 31 grudnia 2004r. nie ma Pan obowiązku ewidencjonowania sprzedaży tych usług w kasie fiskalnej.

Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśniam, co następuje.

Na podstawie art.5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz.535 ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 8 ust.1 cyt. ustawy przez usługi, o których mowa w art.5 ust.1 pkt.1 tej ustawy, rozumie się m.in. każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych - stosownie do art.8 ust. 3 w/w ustawy.

W myśl art.43 ust. 1 pkt.1 w/w ustawy usługi wymienione w załączniku nr 4 do tej ustawy są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie z poz. 9 załącznika nr 4 do cyt. ustawy zwolnione od podatku VAT są usługi o symbolu PKWiU ex 85 - w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych ( PKW i U 85.2 ).

Ustawodawca w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz.535 ) posługuje się Polska Klasyfikacją Wyrobów i Usług, której Pan nie podał w zapytaniu dla przedmiotowych usług.

W treści przedmiotowego pisma wskazał Pan, że przedmiotowa działalność polegająca na świadczeniu usług rehabilitacyjnych i leczniczych została przez Urząd Statystyczny zaklasyfikowana wg Polskiej Klasyfikacji Działalności - jako działalność paramedyczna o numerze PKD 8514 A.

Natomiast nie podał Pan do jakiego konkretnego symbolu PKW i U zostały zaklasyfikowane świadczenie przedmiotowych usług.

Zatem dla prawidłowego określenia czy wykonywane przez Pana usługi, o których mowa objęte są przedmiotowym zwolnieniem zgodnie z poz.9 zał. Nr 4 do ww. ustawy, czy opodatkowane wg ustawowej stawki podatku VAT niezbędne jest ustalenie właściwego symbolu PKW i U dla tych usług.

Wobec powyższego, jeżeli świadczone przez Pana usługi, o których mowa, objęte są symbolem ex PKW i U 85 usługi ,,zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKW i U 85.2).” - to objęte są zwolnieniem od podatku VAT– stosownie do poz.9 zał. Nr 4 do w/w ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy przedmiotowe usługi nie kwalifikują się do symbolu PKW i U ex 85 - w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKW i U 85.2) – to zastosowanie będzie miała 22 %-owa stawka podatku VAT - stosownie do art. 41 ust. 1 w/w ustawy, który stanowi, że podstawowa stawka podatku VAT wynosi 22% - z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 cyt. ustawy.

Udzielając odpowiedzi w kwestii dotyczącej obowiązku ewidencjonowania świadczonych usług w kasie fiskalnej tut. organ podatkowy wyjaśnia.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 w/w ustawy podatnicy dokonujący odpłatnych dostaw towarów i świadczący odpłatnie usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Minister Finansów rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2002r w sprawie kas rejestrujących ( Dz. U. nr 234 , poz. 1971 ze zm.) wydany na mocy ustawowej delegacji zwolnił z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej określone czynności.

Na podstawie § 2 ust. 1 pkt. 1 w/w rozporządzenia do dnia 31 grudnia 2004r. zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej zostały czynności określone w załączniku nr 1 do w/w rozporządzenia.

Pod pozycją 37 tego załącznika , wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej ( PKW i U 85).

Zatem w przypadku gdy, świadczone przez Pana usługi rehabilitacji i lecznictwa są zaklasyfikowane grupy usług o symbolu PKW i U 85 - to do 31 grudnia 2004r. jest Pan zwolniony z obowiązku ewidencji świadczenia tych usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Jednocześnie tut. organ informuje, że regulacje dotyczące podmiotowego zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w kasie rejestrującej - uwarunkowane powołaną przez Pana kwotą obrotu w wysokości 40.000 zł zawarte zostały w § 3 ust. 1 pkt. 3 i ust. 7 tego rozporządzenia.

Zgodnie z w § 3 ust. 1 pkt. 3 w/w rozporządzenia do 31 grudnia 2004r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników , u których kwota obrotu z działalności , o której mowa w art.29 ust.1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz.50 ze zm.), nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i którzy nie byli wcześniej objęci obowiązkiem ewidencjonowania , z zastrzeżeniem ust.7 tego przepisu.

Zwolnienie , o którym § 3 ust. 1 pkt. 3 cyt. rozporządzenia traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu , w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł. z działalności o której mowa w art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym – stosownie do § 3 ust. 7 tego rozporządzenia.

Wyżej powołane przepisy mają zastosowanie do 31 grudnia 2004r. tj. do czasu obowiązywania zwolnienia z § 2 ust. 1 pkt.1 w/w rozporządzenia.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie , zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.