Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) dokonuje częściowej zmiany interpretacji zawartej w piśmie Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy z dnia 3 września 2004r. Nr ZP-II/443-120/04, gdyż jest ona nieprawidłowa.

Wnioskiem z dnia 2 sierpnia 2004r. Spółka zwróciła się o interpretację przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego oraz stawki podatku VAT od otrzymanych zaliczek na dostawę wewnątrzwspólnotową.

Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy pismem z dnia 3 września 2004r. Nr ZP-II/443-120/04 udzielił informacji, iż w przypadku otrzymania zaliczki przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury, potwierdzającej otrzymanie całości lub części zapłaty, jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki, o których mowa w art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy, tj. jeżeli wartość zaliczki przewyższa 50% ceny oraz jeśli Spółka przedstawi w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku. W przeciwnym razie, samo wystawienie faktury VAT, dokumentujące otrzymanie części należności za towar nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego. Będą miały wówczas zastosowanie ogólne reguły powstania obowiązku podatkowego, określone w art. 20 ust. 1. Ponadto Naczelnik Urzędu wskazał, iż w przypadku otrzymania zaliczek na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów Spółka ma prawo do zastosowania stawki podatku 0% dopiero po otrzymaniu wszystkich niezbędnych wyszczególnionych w art. 42 ust. 2 lub 3 cyt. ustawy dokumentów, do tego zaś czasu stosownie do art. 42 ust. 12 cyt. ustawy winna zastosować stawkę krajową w wysokości 22%.

Dyrektor Izby Skarbowej nie podziela powyższego stanowiska.

W zakresie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów moment powstania obowiązku podatkowego został określony w art. 20 ust. 3 cyt. ustawy, zgodnie z którym jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Jednocześnie ustawodawca wskazał, że odpowiednio stosuje się art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej obowiązek podatkowy powstaje przy każdej kwocie zaliczki. Moment powstania obowiązku podatkowego nie został uzależniony od spełnienia warunku, o którym mowa w art. 19 ust. 12 pkt 2. Warunek złożenia zabezpieczenia majątkowego jest konieczny do spełnienia tylko w sytuacji, gdy dostawca wystąpi do urzędu skarbowego o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, o którym mowa w art. 87 ust. 2, uwzględniając wartość otrzymanej zaliczki. Jeżeli natomiast dostawca nie wystąpi o bezpośredni zwrot, który przysługuje na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia podatkowego, wówczas nie musi składać takiego zabezpieczenia, ma natomiast prawo do zastosowania stawki 0%, o ile dokonana w przyszłości dostawa towarów spełniać będzie warunki dla dostawy wewnątrzwspólnotowej. Oznacza to, iż Spółka dla zastosowania 0% stawki podatku dla zaliczki otrzymanej przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie musi posiadać dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 2 lub 3 cyt. ustawy, dokumenty takie winna jednak posiadać po dokonaniu dostawy.

W pozostałej części Dyrektor Izby Skarbowej podziela stanowisko zawarte w interpretacji udzielonej przez Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy.

Niniejsza odpowiedź została udzielona według stanu prawnego, obowiązującego na dzień jej wydania.