Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na wniosek, który wpłynął do tut. urzędu dnia 30 czerwca 2004r., Naczelnik Kujawsko – Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Strona zwróciła sie z zapytaniem, czy może obniżyć podatek należny o podatek podatek naliczony przy nabyciu środków trwałych niepodlegających amortyzacji tj. garaży.

Jak wynika z wniosku, Spódzielnia buduje garaże, na które ustanawiać będzie spódzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego na rzecz członków. Czynność ta jako dostawa towarów podlega opodatkowaniu stawką podstawową VAT tj. 22 %.

Zdaniem Strony, "w myśl art. 88 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54 z dnia 05.04.2004r.) Spółdzielnia ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środków trwałych niepodlegających amortyzacji tylko umarzaniu".

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, obniżenia kwoty podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Przepis powyższy nie dotyczy, jak wskazuje art. 88 ust. 3 pkt 2 ustawy, wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że garaże zaliczane do zasobów Spółdzielni nie są amortyzowane. Nie oznacza to jednak, że Stronie nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dokumentów potwierdzających ich nabycie. Stronie może przysługiwać takie prawo, ale do dnia 31 grudnia 2004r., ponieważ z dniem tym przestaje obowiązywać zapis w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiący o zwolnieniu od podatku dochodowego dochodów spółdzielni mieszkaniowych uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej. Powyższy zapis wynikający z art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprawdzie został uchylony od 01 stycznia 2004r., lecz obowiązuje do końca 2004r. na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1957).

Z powyższych przepisów wynika, iż jeżeli ponoszone wydatki związane są z nabyciem towarów i usług zaliczanych do środków trwałych niepodlegających amortyzacji i fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku – z uwagi na art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym – do końca 2004r. nie ma przeszkód wynikających z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT do odliczania przez Spółdzielnię podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowych środków trwałych.

Konkludując, do dnia 31 grudnia 2004r., przy spełnieniu wskazanych wyżej warunków Strona ma prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z nabyciem garaży.

Niniejsza odpowiedź przedstawia stan prawny aktualny na dzień jej udzielenia.