Stan faktyczny:

W 2003r. podatnik nabył udziały „nowozakładanej” spółki z o.o. Koszt nabycia udziałów stanowiła wartość kapitału wniesionego przez podatnika na ich pokrycie wraz z poniesionymi kosztami założenia i rejestracji spółki.

Wskutek przyczyn obiektywnych cel gospodarczy, dla którego realizacji została powołana spółka przestał istnieć. Zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym spółka nie podjęła działalności gospodarczej. W związku z tym wspólnicy podjęli decyzję o jej rozwiązaniu.

Wkład wniesiony przez podatnika w formie pieniężnej zostanie mu zwrócony w kwocie pomniejszonej o koszty rejestracyjne (czyli niższej od wkładu wniesionego).

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce - w części stanowiącej koszt nabycia (...), a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonego powyżej przepisu należy stwierdzić, iż przychody otrzymane m.in. z tytułu zwrotu wkładów w spółce są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych – w części stanowiącej koszt ich nabycia (lub do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny, jeśli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny). Natomiast ewentu-alna dodatnia różnica (nadwyżka) pomiędzy przychodem uzyskanym w związku ze zwrotem wkładów w spółce a kosztem ich wcześniejszego nabycia przez udziałowca (lub wartością z dnia nabycia spadku lub darowizny) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 26 lipca 1991r.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż u podatnika nie wystąpi nadwyżka przychodu uzyskanego w związku ze zwrotem wkładu w spółce z o.o. wniesionego w formie pieniężnej nad kosztami jego nabycia, a więc przychód uzyskany z tego tytułu będzie w całości podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r.