Stan faktyczny:

Podatnik w latach 2000 – 2002 dokonywał odliczeń od podatku z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej w wysokości 30% wpłaconych kwot. W dniu 23 grudnia 2003r. wycofał zgromadzone oszczędności i nie wydatkował ich na cele mieszkaniowe.

Stan prawny:

Zgodnie z treścią art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.)-w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r.-: podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie: wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę to zgodnie z zapisem art. 27a ust.13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. do (...) podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Jednocześnie przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. – jak stanowi art. 6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (Dz. U. nr 134, poz. 1509).

Zapis powołanego artykułu 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wyraźnie wskazuje, iż wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej i ich wydatkowanie na cele mieszkaniowe – by nie utracić prawa do ulgi z tego tytułu - powinno zaistnieć w tym samym roku podatkowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika zaś, że podatnik w roku w którym wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej nie wydatkował ich zgodnie z celami systematycznego oszczędzania co skutkuje utratą prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej i zwrotem dotychczas wykorzystanej z tego tytułu ulgi.

Zatem w myśl wyżej powołanych przepisów podatnik nie mógł pomniejszyć należnego za 2003r. podatku o 30% wpłaconych w 2003r. kwot do kasy mieszkaniowej i był zobowiązany doliczyć odpowiednio do podatku należnego za ten rok kwoty odliczone w latach 2000 – 2002 z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.