Dnia 07 grudnia 2004 r. wpłynęło do tut. Urzędu Skarbowego zapytanie w trybie art. 14 a Ordynacji Podatkowej, złożone xxx Sp. z o. o., dotyczące kwestii:

Czy spółka, na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, może odliczyć od dochodu darowiznę przekazaną na rzecz Fundacji.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zważył, co następuje:

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że obdarowanym jest fundacja mająca siedzibę w Belgii, która nie prowadzi działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z tym nie mają do niej zastosowania przepisy prawa polskiego.

Zgodnie z artykułem 18 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 665 ze zm.):

Podstawę opodatkowania stanowi dochód podatnika po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu.

Z wyżej wymienionego przepisu wynika, że aby można było dokonać odliczenia od dochodu, to darowizna musi spełniać dwie kumulatywne przesłanki. Powinna być przekazana na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych.

Preferowanymi przez ustawodawcę celami, na które mogą być przekazywane darowizny są zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie w szczególności: pomoc społeczna, działalność charytatywna, ochrona i promocja zdrowia, działania na rzecz mniejszości narodowych, nauka, edukacja, oświata i wychowanie, kultura, sztuka, ochrona, dóbr kultury i tradycji, upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, promocja i organizacja wolontariatu.

Beneficjentami przekazywanych darowizn mogą być zgodnie z art. 3 ust. 2 i 3 w/w ustawy prowadzące działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych: organizacje pozarządowe (osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, nienależące do sektora Finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku utworzone na podstawie przepisów ustaw), kościelne osoby prawne i kościelne jednostki organizacyjne, stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego.

Jednocześnie z brzmienia przedmiotowych przepisów wynika, że skorzystanie z możliwości odliczenia przekazanych darowizn od dochodu nie jest uzależnione od posiadania przez obdarowanego statusu organizacji pożytku publicznego. Podobne stanowisko prezentowane jest w Piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 15 kwietnia 2004 r. (sygn. PB3/8214-108/WK/04). Ponadto z wyżej wymienionego przepisu wynika, że fundacja mająca siedzibę i działająca za granicą nie może być uznana za fundację która prowadzi działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych o której mowa w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, gdyż nie mają do niej zastosowania przepisy prawa polskiego.

Z uwagi na powyższe w przypadku zagranicznej fundacji nie spełniony jest warunek o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a ustawodawca odwołując się do ustawy o pożytku publicznym i wolontariacie wyłącza możliwość odliczenia darowizn przekazanych na rzecz podmiotów zagranicznych.

Zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z wyżej wymienionych względów xxx Sp. z o.o. nie może odliczyć od dochodu darowizny przekazanej na rzecz przedmiotowej fundacji.