Stan faktyczny w sprawie:

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zawarła umowę o dzieło ze szkołą wyższą na cykl wykładów dla studentów studiów podyplomowych. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa strategicznego, marketingowego oraz wyceny spółek, wykonywaną na terenie całego kraju. Adres miejsca zamieszkania Zapytującego jest inny niż adres siedziby prowadzonej działalności gospodarczej.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) właściwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego, właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 2-5.

Zatem w rozliczeniach dla podatku od towarów i usług istotne znaczenie ma miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu).

Jedynie w sytuacji, gdy podatnik będący osobą fizyczną wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu na terenie objętym zakresem działania dwóch lub więcej urzędów, stosownie do treści ust. 2 pkt 2 w/w artykułu, właściwość miejscową ustala się ze względu na miejsce zamieszkania.

Zatem w zgłoszeniu rejestracyjnym w zakresie podatku od towarów i usług podatnik będący osobą fizyczną podaje w pierwszej kolejności miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, chyba że wykonuje czynności na terenie działania dwóch lub więcej urzędów, w takiej sytuacji podaje miejsce zamieszkania.

Stosownie do § 12 ust. 1 pkt 1 i 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz towarów i usług, dla których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), wydanego na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy, ich adresy oraz numery identyfikacji podatkowej.

Mimo, iż przepisy nie precyzują jaki adres, miejsca zamieszkania, czy miejsca prowadzenia działalności, podatnik będący osobą fizyczną winien wskazać na fakturze, przyjąć należy, iż będzie to adres zgodny z dokonanym zgłoszeniem rejestracyjnym dla podatku od towarów i usług.

W zakresie obowiązku opodatkowania zawartej umowy o dzieło na prowadzenie wykładów dla studentów studiów podyplomowych stwierdzić należy, iż stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m.in. czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. W myśl art. 13 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej (...).

Zatem zgodnie z zawartą przez Zapytującego umową, w której określono warunki wykonania czynności wymienionych w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wynagrodzenie i odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności a ponadto zawarto, iż wykonanie usługi i przeniesienie praw autorskich nie nastąpi w ramach prowadzonej przez Zapytującego działalności gospodarczej, oznacza to, iż brak jest podstaw do zakwalifikowania tych czynności jako samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w związku z tym wykonywane czynności nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.