Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia treść udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu informacji z dnia 28 września 2004r., nr PP/443/IN/105/BT/2004 o zakresie stosowania prawa podatkowego, udzielonej w odpowiedzi na wniosek Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o.

Podatnik zwrócił się do Urzędu Skarbowego w Brzegu z zapytaniem o możliwość odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie paliwa do samochodów specjalnych, tj.: samochód do czyszczenia wpustów SW 201A z roku 1995, samochód kombinowany (do czyszczenia wpustów i mycia kanałów) SCK 3 z roku 1993 oraz samochód do mycia kanałów SC-21 z roku 1986. Spółka zaznaczyła, iż na powyższe samochody Minister Transportu i Gospodarki Morskiej wydał decyzje zwalniające z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, w których brakuje jednak stwierdzenia, iż są do „pojazdy specjalne".

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu stwierdza co następuje:

W myśl art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ=357 kg + n x 68 kg

gdzie DŁ - oznacza dopuszczalna ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

- kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.
Zgodnie jednak z ust. 4 tegoż artykułu, przepis ust. 3 nie dotyczy:
1. przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika,
2. pojazdów specjalnych - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny,
3. pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowca - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika takie przeznaczenie.

Na podstawie art. 86 ust. 5 ustawy, dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie maja określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Z przytoczonych wyżej przepisów ustawy o VAT nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z odpisu uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem zawartym w art.86 ust.3 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Jednakże, zdaniem tutejszego organu podatkowego, w przypadku użytkowania samochodów, które bezspornie są pojazdami specjalnymi, tj.: samochód do czyszczenia wpustów SW 201A, samochód kombinowany SCK3 oraz samochód do mycia kanałów SC 21 odliczenie podatku przysługuje Spółce na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku od towarów i usług. Nie zmienia tego fakt, iż w decyzji zwalniającej te pojazdy z obowiązku posiadania homologacji nie jest zaznaczone, że samochody te są „pojazdami specjalnymi".
Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w tym okresie przepisy prawa podatkowego.