W odpowiedzi na pismo z dnia 29.10.2004r. w sprawie udzielania informacji dotyczącej odliczania podatku VAT od zakupu paliw silnikowych do samochodu marki Żuk, który nie posiada świadectwa homologacji – Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm./ uprzejmie wyjaśniam:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w prowadzonej działalności gospodarczej, podatnik używa samochodu marki Żuk rok produkcji 1993 na który nie posiada homologacji ani też decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania tego świadectwa. W dowodzie rejestracyjnym tego samochodu określona jest dopuszczalna ładowność i ilość miejsc alternatywnie 2 lub 2+ 6. Według wzoru określonego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli do wyliczenia ładowności przyjąć 2 miejsca to samochód ten jest pojazdem ciężarowym, natomiast w drugim przypadku jest samochodem osobowym.

Czy w przedstawionej sytuacji podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie paliwa do wymienionego samochodu. W jaki sposób należy ustalić dopuszczalną ładowność, czy za liczbę miejsc przyjąć 2 czy też 8.

Podatnik stoi na stanowisku, że do wyliczenia należy przyjąć 2 miejsca siedzące, ponieważ 6 kolejnych miejsc może być wykorzystywanych sporadycznie. Na tej podstawie sądzi, że jest to samochód ciężarowy i podatek VAT naliczony przy zakupie paliwa do tego samochodu podlega odliczeniu.

Zdaniem organu podatkowego powyższe stanowisko jest błędne.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/ obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m.in. do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wzorem wymienionym w art. 86 ust. 3 cyt. ustawy.

Według tego wzoru dopuszczalna ładowność = 357kg + ilość miejsc / siedzeń / łącznie z miejscem dla kierowcy x 68kg

Prawidłowe więc obliczenie dopuszczalnej ładowności według powyższego wzoru wymaga zastosowania przy wyliczeniu tej ładowności maksymalnej liczby siedzeń przewidzianej w homologacji dla tego typu pojazdu. W opisanym przypadku do wzoru, jako liczbę miejsc /siedzeń / należy wstawić cyfrę 8.

Ponieważ dopuszczalna ładowność samochodu określona w dowodzie rejestracyjnym / jedynym dokumencie posiadanym przez podatnika / jest mniejsza niż to wynika z wyliczenia na podstawie wzoru, to zgodnie z postanowieniami art. 88 ust. 1 pkt 3 wymienionej ustawy odliczenie podatku VAT naliczonego przy zakupie paliw do tegoż samochodu nie przysługuje.

Powyższej odpowiedzi udzielono w indywidualnej sprawie, w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązującym w dniu udzielania niniejszej odpowiedzi stanie prawnym.