Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze z dnia 8 grudnia 2004 roku Nr PD-1/415/133/04 będącą odpowiedzią w sprawie utraty prawa do ulgi z tytułu budowy na wynajem.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2000 roku (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 roku) w art. 26 ust. 1 pkt 8 stanowi, iż podstawą obliczenia podatku jest dochód po odliczeniu wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. Za lokale przeznaczone na wynajem nie uważa się lokali mieszkalnych wynajętych osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 10 w/w ustawy, jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń na podstawie ust. 1 pkt 8:
1) nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2) wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn lub
3) dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela
- podatnik jest obowiązany wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Z kolei w myśl art. 7 ust. 14 nowelizacji w/w ustawy z dnia 9 listopada 2000 roku (Dz. U. Nr 104 poz. 1104) w związku z likwidacją ulgi na wynajem od roku 2001, w przypadku zaistnienia okoliczności, o których mowa w art. 26 ust. 10 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001, w tym także w przypadku zbycia działki pod budowę tego budynku, stosuje się przepisy art. 26 ust. 10-12 tej ustawy.
Jednakże ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw z dnia 12 listopada 2003 roku (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) w art. 3 wprowadziła w w/w ustawie zmianę, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2004 roku. Ust. 14 otrzymał następujące brzmienie:
Podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:
1) nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2) wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn lub
3) dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela lub
4) zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku
- są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.

Jednocześnie ustawodawca dodał ust. 14a w brzmieniu:Dziesięcioletni okres, o którym mowa w ust. 14:
1) w pkt 1-3 – liczy się od końca roku podatkowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń,
2) w pkt 4 – liczy się od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku.

Z Pani pisma skierowanego do organu I instancji wynika, iż dokonała Pani odliczenia z tytułu budowy na wynajem w latach 2000-2001. Obecnie zamierza Pani przepisać notarialnie na córkę lokal mieszkalny znajdujący się w budynku z przeznaczeniem lokali na wynajem. Przepisanie na córkę prawa do lokalu mieszkalnego jest zbyciem lokalu mieszkalnego i w tej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej podziela stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków–Podgórze. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „zbycie”, co oznacza, że słowo to należy rozumieć w znaczeniu potocznym lub określonym przez inne gałęzie prawa, a także w znaczeniu, jakie nadaje temu wyrażeniu słownik języka polskiego – zbycie jako przeniesienie własności rzeczy umową.

Natomiast uzupełnienia wymaga kwestia konsekwencji wynikających z utraty przez Panią prawa do ulgi z tytułu budowy na wynajem. Otóż zgodnie z wyżej powołanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli skorzystała Pani z odliczeń z tytułu budowy na wynajem i przed upływem dziesięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymała Pani decyzję o pozwoleniu na użytkowanie, nastąpiło zbycie lokalu mieszkalnego, to jest Pani obowiązana doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.Zatem jeżeli pozwolenie na użytkowanie lokalu mieszkalnego otrzymała Pani 14 listopada 2001 roku, a zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w roku 2004, winna Pani w zeznaniu rocznym za rok 2004 doliczyć do dochodu odliczone w latach 2000–2001 kwoty.
Jeżeli zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiłoby do końca roku 2003, wtedy kwoty doliczone do dochodu winny być zwiększone o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu dziesięcioletniego, natomiast w roku 2004 przepis ten już nie obowiązuje.

W związku z powyższym wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków–Podgórze Nr PD-1/415/133/04 z dnia 8 grudnia 2004 roku w niniejszej sprawie jest nieaktualne.