Stan faktyczny w sprawie:

Pytający świadczy na zlecenie podatnika z kraju Unii Europejskiej usługi polegające na przedstawianiu i reklamowaniu określonego produktu. Usługa ta wykonywana jest w całości na terenie państwa trzeciego. Oferowany produkt zamawiany jest bezpośrednio przez kontrahenta u zleceniodawcy. Zamówienia nie mają wpływu na wynagrodzenie Podatnika.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że organ podatkowy nie jest właściwy do rozstrzygania w sprawie właściwego zaklasyfikowania do określonego symbolu statystycznego świadczonej przez podatnika usługi. Obowiązek taki spoczywa wyłącznie na wykonawcy tejże usługi. W przypadku trudności przy ustalaniu właściwej klasyfikacji można zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi przy ul. Suwalskiej 29, 93 –176 Łódź.

Przyjmując zatem założenie, że wykonywane przez Podatnika usługi zostaną zaklasyfikowane jako usługi reklamy należy stwierdzić, że:

Dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług istotnym jest ustalenie miejsca świadczenia usługi. I tak stosownie do art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług reklamy na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Uwzględniając zatem powyższe oraz przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny miejscem świadczenia przedmiotowej usługi będzie kraj nabywcy, zatem usługa ta będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z przepisami obowiązującymi w kraju nabywcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim usługi te podlegałyby opodatkowaniu, gdyby zostały wykonane w Polsce a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Stosownie do § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U nr 97, poz.971) – polscy podatnicy – o ile nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej dla danej czynności w innym kraju - mają obowiązek wystawić faktury VAT dokumentujące wykonanie takich czynności. Faktury te nie muszą zawierać stawki podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, muszą jednak posiadać adnotacje, że podatek zostanie rozliczony przez nabywcę. Powinny również zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju.

Podsumowując, usługi reklamy o ile świadczone będą na rzecz podatnika, który posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Podatnik ma obowiązek udokumentować przedmiotową sprzedaż fakturą (opisaną powyżej). Faktura ta nie będzie ewidencjonowana w rejestrze sprzedaży VAT i wykazywana w deklaracji VAT. Podatnik jednak ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z zasadami wskazanymi w w/w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.