Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając w trybie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) prostuje poprzez uzupełnienie informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wieliczce z dnia 29.10.2004 roku Nr PD 2/415/12/2004 w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 z 2001 r., poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zgodnie z treścią art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001 r. - podatnik nie traci prawa do ulgi, gdy wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności wydatkuje zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.
Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego (Dz. U. z 2000 r. nr 98, poz. 1070 ze zm.). Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 tej ustawy celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe tj.:
1. nabycie, budowę przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z cytowanych przepisów wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej Podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania.Nie ulega wątpliwości, iż przeznaczenie oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na remont domu albo lokalu, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 w/w ustawy, jest zgodne z celami systematycznego oszczędzania i nie pozbawia prawa do omawianej ulgi pod warunkiem, że nie będzie to bieżąca konserwacja i odnowienie mieszkania.

Jednakże najistotniejsza kwestia w Państwa przypadku nie dotyczy rozstrzygnięcia co rozumiemy pod pojęciem remont, a co bieżąca konserwacja. Problemem nadrzędnym jest wskazanie podmiotu uprawnionego do dokonania odliczeń od podatku środków pieniężnych wycofanych z kasy mieszkaniowej. Faktem jest, iż wynajmowany przez Państwo dom stanowi „odrębną nieruchomość", lecz zgodnie z definicją tego pojęcia według art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego ma być on także odrębnym przedmiotem własności.

W związku z powyższym, prawo do odliczeń wydatków poniesionych na remont domu lub lokalu zgodnie z postanowieniem art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego przysługuje podatnikowi, który zgodnie z pkt 1 tegoż artykułu nabył nieruchomość i stał się jej właścicielem. Dla celów podatkowych nie wystarczy, aby wynajmowany przez Państwo dom stanowił odrębną nieruchomość, musiałby on także być odrębnym przedmiotem Państwa własności.

W związku z powyższym wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wieliczce Nr PD 2/415/12/2004 z 29 października jest nieaktualne.