Z przedstawionego w nadesłanym piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania wydatkuje na budowę oraz modernizację budynku mieszkalnego. W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w części wydatkowanej na:

1) zakup rolet materiałowych na stałe przymocowanych do okna,

2) wywóz nieczystości stałych, a konkretnie gruzu pozostałego po budowie budynku mieszkalnego,

3) prowizję Biura Obrotu Nieruchomościami w wysokości 5.000,00 zł tytułem sprzedaży mieszkania?

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit. a) i b) ustawy z dnia 26. 07. 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), źródło przychodów stanowi odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ponadto, jak wynika z treści art. 19 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w wyżej przytoczonym przepisie, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Dochód z tego źródła przychodu podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, iż podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.

Stosownie do przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące możliwości uwzględnienia kwoty przeznaczonej na zakup rolet materiałowych, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż fakt zamontowania rolet do okien w sposób trwały, a w konsekwencji wzrost standardu użytkowego (unowocześnienie) budynku mieszkalnego poprzez zwiększenie funkcjonalności okien będących standardowym jego wyposażeniem, mieści się w ramach modernizacji budynku mieszkalnego. Zatem wydatek taki może być uwzględniony, jako wydatek na modernizację własnego budynku.

Natomiast w kwestii dotyczącej możliwości odliczania wywozu nieczystości stałych, a konkretnie gruzu pozostałego po budowie budynku mieszkalnego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż wyżej wymienione wydatki można uznać za wydatki budowlane, umniejszające podlegający opodatkowaniu przychód ze sprzedaży.

Stosownie bowiem do przepisu art. 57 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane /tj. Dz. U. z 2003 Nr 207, poz. 2016 ze zm./ jednym z warunków zakończenia procesu budowlanego jest doprowadzenie do należytego stanu i porządku terenu budowy.

Końcowo odnosząc się do zapytania podatnika w kwestii możliwości odliczenia prowizji Biura Obrotu Nieruchomościami w wysokości 5.000,00 zł tytułem sprzedaży mieszkania, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż ustawodawca stanowiąc, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest jej wartość pomniejszona o koszty sprzedaży nie wskazuje, jakie koszty należy uważać za koszty sprzedaży. Należy w związku z tym zaznaczyć, iż do kosztów sprzedaży zalicza się tylko te koszty, które musiały być poniesione, aby mogło dojść do sprzedaży. Do kosztów sprzedaży należą więc wydatki związane z oszacowaniem nieruchomości, prowizja pośrednika, opłata skarbowa itp.

Zatem kwota wydatkowana na prowizję może zostać uwzględniona jako wydatek podlegający rozliczeniu przy sprzedaży nieruchomości.