POSTANOWIENIE
Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późniejszymi zmianami ) , Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z dnia 4 grudnia 2004 r. jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
Pismem z dnia 4 grudnia 2004 r. ( data złożenia w tut. organie podatkowym 6 styczeń 2005 r.) podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik nie posiadający zabezpieczenia majątkowego dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów na rzecz kontrahentów unijnych. Przed dokonaniem lub w miesiącu dostawy podatnik otrzymuje zaliczki na , które każdorazowo wystawia fakturę VAT ze stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% , wykazując w pierwotnie złożonych deklaracjach VAT-7 do zwrotu bezpośredniego nadwyżkę podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi ww. dostaw natomiast w korektach ww. deklaracji podatnik wykazuje nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy . W miesiącu , w którym podatnik nie otrzymał zaliczki a dokonał jedynie dostawy wewnątrzunijnej nadwyżka podatku naliczonego nad należnym , w części niezbędnej do pokrycia zadłużenia z tytułu podatku dochodowego wykazywana jest w deklaracji VAT-7 do zwrotu bezpośredniego na rachunek bankowy podatnika.

Wątpliwości podatnika dotyczą powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i konieczność udokumentowania otrzymanej zaliczki fakturą VAT, oraz możliwości zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w przypadku gdy podatnik nie przedstawi w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Stanowisko podatnika nie zasługuje na aprobatę. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 , poz. 535 ze zmianami) w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4. Zgodnie z ust. 3 art. 20 jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Art. 19 ust.12 pkt 2 ustawy stosuje się odpowiednio.

Z powyższego wynika, iż w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje także w przypadku, gdy przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część ceny, a czynność tę udokumentowano fakturą VAT. Jednakże ustawodawca w omawianym przepisie odwołał się do postanowień art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy. Zgodnie z ww. przepisem przepis ust. 11 ww. art. 19 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli otrzymano co najmniej 50 % ceny oraz gdy eksporter przedstawił w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2. Ustęp 11 art. 19 stanowi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W opinii tut. organu podatkowego z powyższych zapisów wynika, iż aby powstał obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
musi zostać wystawiona faktura VAT dokumentująca otrzymanie zaliczki,
dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów musi przedstawić w urzędzie skarbowym zabezpieczenie kwoty zwrotu różnicy podatku.

Wówczas sprzedawca ma prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0% jak dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W przypadku gdy wszystkie ww. warunki nie zostaną spełnione łącznie, nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, gdyż jak wspomniano powyżej, nie zostaną spełnione ustawowe przesłanki powodujące powstanie tego obowiązku.

Przedstawiony stan prawny powoduje, iż w przypadku, gdy podatnik nie spełni wszystkich ww. warunków łącznie, nie powinien opodatkowywać podatkiem od towarów i usług otrzymania przedmiotowej zaliczki. W przedstawionym stanie faktycznym nie powstanie obowiązek podatkowy i nie wystąpi obowiązek potwierdzenia otrzymania zaliczki fakturą VAT.

Zatem zwrot bezpośredni podatku naliczonego przysługiwać będzie podatnikowi tylko w części podatku naliczonego związanego z zakupami związanymi z dokonaną dostawą wewnątrzwspólnotową wykazaną w deklaracji VAT-7 . Zabezpieczenie , o którym stanowi art.19 ust. 11 i 12 w związku z art.20 ust.3 ustawy o VAT dotyczy tylko otrzymanych zaliczek dla których powstaje obowiązek podatkowy.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również , iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.