Odpowiadając na pismo z dnia 30.09.2004 r. (data wpływu 04.10.2004 r.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia, iż w myśl postanowień art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: wydanie towaru na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej.
W świetle tego przepisu przyjęcie towaru na podstawie umowy komisu dla komisanta jest traktowane jak jego nabycie.

W sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży komisowej są towary używane komisantowi przysługuje prawo do naliczania podatku VAT przy ich dostawie tylko od marży.
Zgodnie bowiem z przepisami art. 120 ust. 4 cytowanej wyżej ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Dzieje się tak jednak tylko wtedy, gdy podatnik zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT używane towary nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.
Jak widać, taki rodzaj opodatkowania ma głównie miejsce, gdy źródło nabycia towarów jest nieopodatkowane, z uwagi na to, że zbywający nie jest podatnikiem, a gdy nim jest, to jego czynność objęta jest zwolnieniem od podatku lub, gdy źródło to jest wprawdzie opodatkowane, lecz na takich samych, szczególnych zasadach opodatkowania marży. W żadnym z tych przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych towarów. Tak więc podatnik dokonując wyboru tej procedury opodatkowania pozbawiony jest możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.
W opisywanym przez Panią przypadku będziemy mieli do czynienia z taką sytuacją.

W myśl przepisów zawartych w art. 120 ust. 16 cytowanej wyżej ustawy o VAT podatnik stosujący szczególną procedurę opodatkowania marży nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od sprzedaży towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.
Tak też powinna Pani wystawiać faktury VAT na żądanie osób fizycznych (klientów) nie prowadzących działalności gospodarczej dokumentujące sprzedaż opodatkowaną na zasadach marży, natomiast dla komitenta na udokumentowanie wstawienia przez niego towaru do komisu wystarczy umowa komisu.
Istotnym jest, że oprócz tej szczególnej formy opodatkowania może Pani stosować również ogólne zasady opodatkowania swoich dostaw (sprzedaży).
Przy opodatkowaniu transakcji na ogólnych zasadach podatnik wystawia również fakturę w oparciu o ogólne zasady. W takim przypadku podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach zawartych w art. 120 ust. 14 i 15. Zgodnie z nimi podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, o których mowa w ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego podatnika z tytułu dostawy tych towarów.
Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, tj. opodatkowanie marżą stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ustępie 4, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży.
Podatek naliczony, o który można zmniejszyć podatek należny wystąpi jednak tylko w przypadku, gdy towar będący przedmiotem komisu zostanie nabyty przez komisanta od komitenta - podatnika podatku od towarów i usług. Wtedy też komisant przy sprzedaży nalicza podatek należny, a przy jego sprzedaży nie stosuje opodatkowania marży, lecz zasady ogólne, czyli opodatkowuje wartość całej transakcji wykazując podatek na fakturze.

Ewidencja obrotu za pomocą kasy fiskalnej przy sprzedaży prowadzonej na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej w przypadku stosowania zasady opodatkowania marży, zgodnie z przepisami § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.) wygląda w ten sposób, że rejestrowana jest cała wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.
Kasy rejestrujące nie mają możliwości odrębnego zidentyfikowania sprzedaży towarów opodatkowanych tylko od marży. Należałoby więc zdaniem Naczelnika tut. Urzędu wykorzystać aktualne możliwości kas fiskalnych.
W przypadku ewidencjonowania na kasie całej wartości sprzedaży przy programowaniu działania kasy można przyporządkować pierwszej wolnej literze, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. c cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów dodatkową stawkę 0% VAT, przy czym przyporządkowanie stawki tego oznaczenia literowego ma charakter umowny (brak wykazania na paragonie kwoty podatku) i powinno być wykorzystywane wyłącznie dla ewidencjonowania omawianej grupy usług.