Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pisemne zapytanie podatnika zawarte w piśmie z dnia 19.04.2004 r. (z datą wpływu do tut. organu podatkowego 20.04.2004 r.) o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 3 pkt 3 (obowiązującym od 1.05.2004 r.) ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 art. 15 nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te związane są ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do:

1. warunków wykonywania tych czynności,
2. wynagrodzenia i
3. odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z unormowania tego wynika, że jeżeli czynności usługodawcy w ramach umów określonych jako zlecenia, agencyjne lub innych umów o świadczenie usług wykonywane są w powyżej określonych warunkach - nie spełniają one kryterium samodzielności przy ich wykonywaniu, co oznacza, że nie podlegają one opodatkowaniu. W przypadku tym chodzi więc o taki stosunek prawny między usługodawcą a usługobiorcą, który wykazuje cechy właściwe stosunkowi pracy (podporządkowanie usługodawcy co do warunków realizacji umówionych czynności oraz obciążenie zatrudniającego ryzykiem za wykonanie tych czynności) - niezależnie od tego jak jest nazwany.

Po analizie dołączonej do wniosku kopii umowy tut. organ podatkowy zauważa, że uregulowania wynikające z art. 1 § 2 pozostają w sprzeczności z uregulowaniami wynikającymi z art. 1 § 5, bowiem z jednej strony postanowiono, że zleceniobiorca zobowiązuje się do świadczenia usług nie podlegając stosunkowi zwierzchności, kierownictwa lub podporządkowania, a z drugiej strony wprowadzono uregulowania dotyczące odpowiedzialności zleceniodawcy za wykonanie zleconych czynności. O ile faktycznie wykonywane czynności będą odbywać się pod nadzorem zamawiającego i na jego ryzyko, to przychody uzyskane w ramach takiej umowy zlecenia nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług cyt. powyżej.

Udzielając odpowiedzi na pytanie nr 2 tut. organ podatkowy stwierdza, iż w przypadku, gdy w umowie zlecenia lub innej, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy cyt. powyżej nie określono cech istotnych dla umowy o pracę – co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia, a przede wszystkim odpowiedzialności zlecającego za czynności usługodawcy, to wykonujący te czynności są podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1, ale oczywiście mają możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego, dla tzw. drobnych przedsiębiorców, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 10.000 euro, zwolnienie to obowiązuje również do przekroczenia kwoty 10.000 euro w trakcie roku podatkowego. Ze zwolnienia tego mogą skorzystać także podatnicy rozpoczynający tego rodzaju samodzielną działalność gospodarczą w roku podatkowym, przy czym zwolnienie to obowiązuje do momentu przekroczenia ww. kwoty w proporcji do roku podatkowego.