Interpretacja Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego
PP II 443/1231/12i/04
z 17 stycznia 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PP II 443/1231/12i/04
Data
2005.01.17
Autor
Dolnośląski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania
Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe
Słowa kluczowe
nabycie przedsiębiorstwa
nadwyżka podatku od towarów i usług
najem
obliczenie podatku
odliczenie podatku od towarów i usług
sprzedaż przedsiębiorstwa
zwrot podatku od towarów i usług
Pytanie podatnika
Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie Spółki, zamierza ona nabyć od dotychczasowego wydzierżawiającego prawo własności nieruchomości (obiektów, w których Spółka prowadzi swoją działalność, a które są przez nią w chwili obecnej dzierżawione), a także obiektów będących w trakcie budowy oraz nieruchomości niezabudowanych. Natomiast we władaniu dotychczasowego wydzierżawiającego pozostaną inne składniki, służące prowadzeniu przez niego działalności gospodarczej. Ponadto Podatnik stwierdza, że po dokonaniu planowanej transakcji wygasną zawarte wcześniej umowy dzierżawy, a na dotychczasowego dzierżawcę przejdą uprawnienia miedzy innymi z tytułu gwarancji i rękojmi rzeczy nabytej, przysługujące wcześniej wydzierżawiającemu. Natomiast wątpliwości podniesione przez Podatnika dotyczą:
1) stwierdzenia, że przedmiotowe transakcje podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie stanowią one nabycia przedsiębiorstwa jako czynności nie podlegającej regulacjom tej ustawy, 2) potwierdzenia prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu obiektów oraz 3) zasad zwrotu bezpośredniego nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Zdaniem Strony sprzedaż nieruchomości przez zbywającego (także obiektów w budowie) nie jest transakcją mającą na celu zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu – oddziału – samodzielnie sporządzającego bilans, a zatem nie ma w tym przypadku zastosowania art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka stoi na stanowisku, że do planowanej transakcji będą miały zastosowanie właściwe przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, a ponadto kupującemu przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu takich nieruchomości na zasadach ogólnych z zachowaniem prawa do zwrotu bezpośredniego w terminach ustawowych.
Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:
2) eksport towarów; 3) import towarów; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Wyżej wymienione czynności podlegają opodatkowaniu – na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy –niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Natomiast przepisów ustawy nie stosuje się między innymi do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans (art. 6 pkt 1 ustawy).
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, 5) koncesje, licencje i zezwolenia, 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej, 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, 8) tajemnice przedsiębiorstwa, 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kodeks cywilny posługuje się definicją przedsiębiorstwa, która obejmuje składniki służące do prowadzenia działalności gospodarczej. Wobec tego, aby mówić o nabyciu przedsiębiorstwa – jako czynności nie podlegającej przepisom ustawy o podatku od towarów i usług – transakcja taka musiała by obejmować wszystkie składniki majątkowe będące w posiadaniu dotychczasowego ich właściciela, a nie tylko niektóre ich części. Jeżeli więc planowana przez Spółkę transakcja będzie miała za przedmiot nabycie wyłącznie dotychczas dzierżawionych obiektów bądź obiektów w budowie lub niezabudowanych nieruchomości, bez innych składników stanowiących majątek przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas przez sprzedającego, to do takiej czynności prawnej będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, regulujące dostawę towarów, przez którą – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
2) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego. Jednak prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest ograniczone miedzy innymi przez przepisy art. 88 ust. 1 pkt 2, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
2) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku; 3) wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, jeżeli czynności te zostały opodatkowane; 4) podatku od importu towarów oraz od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowiących wkłady niepieniężne (aporty) do spółek handlowych; 5) wydatków na nabycie towarów celem oddania ich w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu, jeżeli zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający; 6) nabycia towarów przez komisanta na rzecz komitenta w wykonaniu umowy komisu; 7) nabycia towarów przez komisanta od komitenta w ramach umowy komisu; 8) podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku, o którym mowa w art. 11 ustawy. W przypadku dostawy budynków lub budowli związanych trwale z gruntem lub też dostawy części takich budynków lub budowli – na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług – z podstawy opodatkowania takiej dostawy nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że należy taką dostawę (obejmującą zarówno sam grunt, jak i budynki trwale z gruntem związane, jeżeli te budynki stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności – art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego) traktować łącznie, jako dostawę jednego towaru.
2) w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, w kwocie przekraczającej wartość nadwyżki określonej w punkcie poprzedzającym. Natomiast stosownie do przepisu art. 87 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, terminy dokonania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym mogą zostać skrócone odpowiednio do 25 i 60 dni na umotywowany wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, w sytuacji, gdy kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji wynikają z:
b) zapłaconych przez podatnika dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34 ustawy, c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.