Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza, w odpowiedzi na pismo z dnia 21 października 2003 r. (data wpływu do tut. organu: 24.10.2003 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze. zm.) informuje:

Z treści złożonego w tutejszym organie podatkowym pisma wynika, że w dniu 10.04.2003r. firma XXX podpisała umowę na zakup dystrybutorów i zbiorników paliw. Zgodnie z umową nabywca wpłacił sprzedawcy kwotę 280.000,00 zł, która stanowiła 50% wartości środków trwałych. Sprzedawca wystawił fakturę VAT potwierdzającą przyjęcie zaliczki, opodatkowując ją 22% podatkiem VAT. Przekazanie towaru nastąpiło 15.09.2003 r. i sprzedawca wystawił nową fakturę na kwotę 280.000,00 zł, określając podatek VAT jako zwolniony, ze względu na fakt, iż urządzenia są towarem używanym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze. zm.), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano co najmniej połowę ceny (przedpłata, zaliczka, zadatek, rata), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia zapłaty. Zgodnie z § 39 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze. zm.), jeżeli sprzedawca otrzymał przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi część zapłaty, jest obowiązany wystawić fakturę nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymał od nabywcy kwotę wynoszącą co najmniej 50% ceny brutto towaru lub usługi. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach "ogólnych" ( przepisy § 35-38 ww. rozporządzenia), z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość pobranych zaliczek lub pobranych części zapłat, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie zaliczek lub części zapłat; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych zgodnie z ust. 1, 1a - 3 (§ 39 ust. 4 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r.).

Z treści złożonego pisma wynika, że sprzedawca nieprawidłowo udokumentował i opodatkował podatkiem VAT otrzymanie od firmy XXX kwoty 280.000,00 zł, stanowiącej 50% zaliczkę na poczet zakupu środków trwałych. Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że przekazana zaliczka dotyczyła zakupu towarów używanych i winna być zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.
Zgodnie z § 48 ust. 4 pkt 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, w przypadku, gdy wystawiono fakturę, o której mowa w art. 33 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (w przypadku, gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturą, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty także wówczas, gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona od podatku), faktura ta nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lubi zwrotu podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe, firma XXX nie miała prawa obniżyć w deklaracjipodatkowej VAT-7 podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej pobranie przez sprzedawcę zaliczki w wysokości 50%, ceny dystrybutorów i zbiorników paliwa.

Artykuł 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze. zm.) stanowi, że skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Stosownie do art. 81a § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej - jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone deklaracje, jeżeli w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokościwiększej od należnej.
Uprawnienie, o którym mowa w art. 81a ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania - w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola (art. 81b § 1 Ordynacji podatkowej).

W związku z powyższym Podatnik może złożyć deklarację korygującą do deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc, w której został wykazany podatek naliczony (wg stawki VAT 22%) określony w fakturze dokumentującej pobranie przez Sprzedawcę od firmy XXX zaliczki w wysokości 50% ceny określonej w umowie z dnia 10.04.2003 r.

Tutejszy organ podatkowy informuje, że w przypadku sprzedaży przez firmę XXX dystrybutorów lub zbiorników paliw, stawka podatku VAT jaka winna być zastosowana, będzie uzależniona od spełnienia łącznie przez sprzedawcę warunków określonych w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym- zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego sprzedaż towarów używanych (def. towaru używanego określona w art. 4 pkt 7 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - za towary używane uznaje się towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich sprzedaży wyniósł co najmniej pół roku), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.