W nawiązaniu do pisma z dnia 25.11.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. 137, poz. 926 ze zm.), informuje jak niżej:

Jak wynika z przedmiotowego pisma, podatnik zarejestrowany jest jako podatnik VAT UE i świadczy usługi transportowe na rzecz kontrahenta niemieckiego zarejestrowanego jako VAT UE w Niemczech. Kontrahent podaje swój numer identyfikacyjny. Pytanie podatnika dotyczy miejsca opodatkowania przedmiotowych usług w przypadku, gdy świadczone są na trasie: Niemcy - Polska i z powrotem oraz Niemcy – Ukraina i z powrotem. Podatnik pyta również o możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego ze świadczoną usługą transportową w przypadku, gdy podlega ona opodatkowaniu w kraju kontrahenta.

Stosownie do treści art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsca stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28. Przepis art. 27 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy stanowi, iż w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28. W myśl art. 28 ust. 1 w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej „wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów”, miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3, który stanowi, iż w przypadku, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Artykuł 86 ust. 1 stanowi iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie do ust. 8 cytowanego artykułu podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabywane towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zatem w przypadku, gdy kontrahent niemiecki - nabywca usługi transportowej świadczonej na trasie Niemcy - Polska oraz Polska - Niemcy poda podatnikowi numer, pod którym jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych w Niemczech i zostanie on wykazany na fakturze przez wystawcę, usługę opodatkowuje kontrahent zagraniczny na terytorium kraju, które ten numer wygenerowało. W Polsce usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podatek naliczony stanowiący koszt poniesiony przy okazji świadczenia przedmiotowej usługi będzie podlegał odliczeniu u podatnika świadczącego usługę transportową.

W myśl przepisów art. 83 ust. 3 pkt 1 transportem międzynarodowym jest m.in. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju. W myśl przepisów art. 83 ust. 1 pkt 23 do usług transportu międzynarodowego. stosuje się obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku (przy odpowiednim jej udokumentowaniu).

Jak wynika ze złożonego pisma usługa transportowa świadczona jest na trasie, która rozpoczyna się w Niemczech, dalej prowadzi przez Polskę i kończy się na Ukrainie i z powrotem. W związku z powyższym opodatkowania przedmiotowej usługi należy dokonać na terytorium każdego państwa, przez które odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości. Należność za transport należy rozbić na fakturze na kilka pozycji. Usługa wykonana na terytorium Niemiec nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, podlega opodatkowaniu w Niemczech przez niemieckiego kontrahenta, odcinek krajowy jako usługa transportu międzynarodowego podlega opodatkowaniu w Polsce stawką 0-procentową, natomiast odcinek poza terytorium Wspólnoty - Ukraina podlega opodatkowaniu przez świadczącego usługę na Ukrainie według obowiązujących tam przepisów podatkowych.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w piśmie jednostki.