Stan faktyczny :

Podatnik - zgodnie z umową zawartą z developerem o wybudowanie lokalu mieszkalnego - w listopadzie 2003 r. dokonał 100 % przedpłaty na zakup lokalu mieszkalnego, natomiast w kwietniu 2004 r. wpłacił 100 % przedpłaty na zakup gruntu związanego z przedmiotową nieruchomością.

Odbiór i przeniesienie własności mieszkania, wraz z udziałem we współwłasności gruntu poprzez podpisanie aktu notarialnego przewidziano w listopadzie 2004 r.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 6 ust. 8. obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano co najmniej połowę ceny (przedpłata, zaliczka, zadatek, rata), obowiązek podatkowy powstał z chwilą przyjęcia zapłaty, z zastrzeżeniem ust. 7b, ust. 8b pkt 2-4, 7 i 9-13 oraz ust. 8c i 8d. W przypadku sprzedaży lokali i budynków, obowiązek podatkowy powstawał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia ich wydania (art. 6 ust. 7b).

Zgodnie z definicją towaru zawartą w art. 4 pkt 1 w/w ustawy, pod pojęciem towaru rozumiało się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zgodnie więc z w/w definicją grunty nie były towarem i ich sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czego potwierdzeniem jest również treść art. 15 ust. 2a w/w ustawy, zgodnie z którym w przypadku sprzedaży budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania wyłączało się wartość gruntu.

Zgodnie z obowiązującą od dnia 1 maja 2004 r. nową ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) , zwaną dalej ustawą o VAT - pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 4 pkt 6 w/w ustawy).

Zgodnie z art.19 ust.10 nowej ustawy o VAT w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11), zaś w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu - art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Jak wynika z przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) w/w ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w obu ustawach zostało uregulowane podobnie, z tym że w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o VAT dla powstania obowiązku podatkowego zniesiono limit uzyskania co najmniej połowy ceny (przedpłata, zaliczka, zadatek). W obu ustawach również przepisy art. 6 ust. 1 starej ustawy i art. 19 ust. 1 nowej ustawy o VAT stanowią zasadę ogólną powstania obowiązku podatkowego, a art. 6 ust. 8 starej ustawy i odpowiednio art. 19 ust. 11 nowej ustawy są przepisami szczególnymi w tym zakresie.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik w listopadzie 2003 r. dokonał 100 % wpłaty na poczet zakupu lokalu mieszkalnego zaś w kwietniu 2004 r. dokonał wpłaty na poczet zakupu gruntu, związanego z budowanym budynkiem mieszkalnym.

Odbiór mieszkania i podpisanie umowy notarialnej przenoszącej własność przewidziane jest na listopad 2004 r.

W świetle przedstawionego stanu prawnego, w dacie zapłaty przez Podatnika 100 % przedpłaty na zakup lokalu mieszkalnego u developera powstał - zgodnie z cyt. przepisem art. 6 ust. 7b i 8 starej ustawy o VAT - obowiązek podatkowy i był on zobowiązany wystawić Podatnikowi fakturę VAT w tym zakresie. Wniesienie natomiast w kwietniu 2004 r. 100 % przedpłaty na zakup gruntu nie wywołało już powstania obowiązku podatkowego, gdyż zgodnie z obowiązującym wówczas prawem grunty pod budowę nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

A zatem przenosząc w listopadzie 2004 r. (aktem notarialnym) na Podatnika własność lokalu mieszkalnego i udziału we współwłasności gruntu, developer nie będzie musiał wystawiać faktury VAT na równowartość opodatkowanej już wcześniej przedpłaty na zakup w/w lokalu mieszkalnego, a wystawia jedynie fakturę na równowartość nie opodatkowanego wcześniej a podlegającego opodatkowaniu 7 % stawką (w tym przypadku) podatku VAT gruntu - na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust 1 pkt 2 lit. b) i w zw. z art. 29 ust. 5 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.