Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) prostuje przez uzupełnienie informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze z dnia 12 października 2004 r. nr PD-1/415/119/04 będącą odpowiedzią na zapytanie w sprawie odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, instalacji gazowej oraz wpłat na wyodrębniony fundusz mieszkaniowy.

Przedmiotem zapytania podatnika jest ustalenie czy w ramach dodatkowego limitu przyznanego na remont instalacji gazowej i wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy może odliczyć wydatki poniesione np. na wymianę drzwi lub zabudowę balkonu.

Na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

W związku z powyższym zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 podatek dochodowy zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy. Zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w okresie trzech kolejnych lat ustalonego limitu, który przysługuje w następujących wysokościach:
a) jeżeli wydatki dotyczą remontu budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej 5 670 zł,
b) z tytułu remontu lokalu mieszkalnego 4 725 zł,
c) jeżeli podatnik ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity wyżej określone, to wysokość odliczeń podwyższa się o 945 zł.

Skoro więc z tytułu wydatków poniesionych na remont lokalu mieszkalnego maksymalny limit odliczeń wynosi 4 725 zł to oznacza, że wydatki poniesione na ten konkretny cel mogą być odliczone wyłącznie do wysokości ustalonego dla tego rodzaju wydatków limitu. Nie można wydatków poniesionych na remont lokalu mieszkalnego utożsamiać z wpłatą na fundusz remontowy. Fakt ponoszenia równocześnie wydatków na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej uprawnia do wyższego limitu, tj. maksymalnie 5 670 zł, ale wyłącznie w odniesieniu do ponoszonych wydatków na ten cel.

Aby skorzystać z odliczenia w kwocie 5 670 zł należałoby ponieść następujące wydatki:
1) wydatki na remont lokalu mieszkalnego
24 868,42 zł x 19% = 4 725 zł
oraz
2) wydatki na fundusz remontowy
4 973,68 zł x 19% = 945 zł
Razem 5 670 zł

Z identyczną sytuacją mamy do czynienia, jeżeli chodzi o wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej. Oznacza to, gdyby podatnik dokonując remontu lub modernizacji lokalu mieszkalnego poniósł wydatki na remont lub modernizację m.in. instalacji gazowej i w związku z tymi wydatkami przekroczył przysługujący mu limit to wysokość odliczeń podwyższa się maksymalnie do 945 zł (art. 27a ust. 4). A zatem podatnik może skorzystać z podwyższonego limitu, ale wyłącznie w zakresie wydatków na ten konkretny cel.

Zaznacza się ponadto, że katalog wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego oraz wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji w zakresie instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych, zawarty jest w załącznikach do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r., w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Natomiast w myśl art. 27a ust. 6 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki poniesione na cele remontowe muszą być potwierdzone fakturą VAT wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej dowodem wpłaty.

W związku z powyższym wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 12.10.2004 r. w sprawie odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe jest nieaktualne.