Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy, po rozpatrzeniu zapytania podatnika informuje o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Wnosząca zapytanie spółdzielnia przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że oprócz podstawowej działalności (skup, zakup, sprzedaż detaliczna i hurtowa produktów rolnych i innych! dokonuje ona najmu i dzierżawą własnych obiektów. Z tytułu korzystania z przedmiotu umowy najmu najemca zobowiązany jest płacić czynsz oraz dokonywać zwrotu poniesionych przez spółdzielnię kosztów eksploatacyjnych lokalu (dostawa energii elektrycznej, cieplnej, wywóz nieczystości, odprowadzanie ścieków, dostawa wody, rozmowy telefoniczne) na zasadach określonych w umowach najmu. Zapytanie podatnika sprowadza się do rozstrzygnięcia, w jakiej dacie otrzymane przez spółdzielnię faktury od M., Z., D., W. sp. z o.o., T. S.A. stanowią koszt uzyskania przychodów dla spółdzielni, a w jakiej dacie przychody refakturowane otrzymane od najemców stanowią przychód podatkowy.

Do powyższych okoliczności należy stosować przepisy art. 12 ust. 3d pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15.02.1 992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Stosownie do art. 12 ust. 3d pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku rozliczeń pomiędzy spółdzielnią a najemcami za datę powstania przychodu w spółdzielni uważa się termin płatności wynikający z faktury wystawionej przez spółdzielnię na rzecz najemców, a jeżeli termin ten nie jest określony ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Momentem decydującym o możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w spółdzielni wydatków za media zużyte przez najemców jest moment dokonania wydatku, a nie moment osiągnięcia przychodów od najemców, co wynika z przepisu art. 15 ust. 1 i 4 ustawy podatkowej.