Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, w odpowiedzi na państwa pismo z dnia 10.12.2004 r. (znak: Ldz.406/04, data wpływu do Urzędu 16.12.2004 r.) w sprawie opodatkowania i dokumentowania otrzymanych dotacji przedmiotowych do sprzedaży wydawnictw naukowych, wyjaśnia:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż T. otrzymuje z różnych źródeł (Ministerstwa Nauki i Informatyzacji, Funduszu Ochrony Środowiska oraz od osób prywatnych) dotacje przedmiotowe na wydawanie wydawnictw naukowych przeznaczonych do sprzedaży. Dotacje te mają wpływ na cenę sprzedaży tych publikacji. Z uwagi na to, że sprzedaż wydawnictw o symbolu ISBN i ISSN objęta jest stawką 0-procentową na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 3a i ust. 4 ustawy o VAT, zdaniem T. również otrzymane dotacje do sprzedaży tych wydawnictw są opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 0 %, w konsekwencji czego jednostka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem usług druku tych wydawnictw.

W rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik – w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług – otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie w postaci dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny – tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług. Stawką właściwą dla dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze będzie taka stawka, jaką opodatkowuje się daną czynność.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 ustawy, w okresie do dnia 31.12.2007 r. stawkę podatku 0 % stosuje się do:

• dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:
  - książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
  - czasopism specjalistycznych,
• importu:
  - drukowanych książek i broszur (ex PCN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
  - czasopism specjalistycznych.

Określając pojęcie czasopism specjalistycznych w art. 146 ust. 4 ustawy stwierdzono, że są to wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy (z określonymi wyłączeniami).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż T. otrzymuje dotacje do sprzedaży wydawnictw naukowych opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 0 %. Tutejszy organ podatkowy zgadza się więc ze stanowiskiem, że otrzymane dotacje należy również opodatkować stawką 0-procentową. Wobec czego jednostka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem usług druku tych wydawnictw.

Ponadto Urząd zauważa, że ustawodawca nie przewidział możliwości dokumentowania otrzymanych dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze fakturą VAT. Z treści art. 106 ust. 7 ustawy wynika, iż dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze wystawia się faktury wewnętrzne. Przez analogię można uznać, że również otrzymanie dotacji, subwencji czy dopłat można dokumentować fakturą wewnętrzną lub innym dokumentem księgowym (np. notą księgową).

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące, na dzień jej datowania, przepisy prawa.