Dnia 30.11.2004 r. do tutejszego Urzędu wpłynęło pismo pana Artura J. z prośbą o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż 26.04.1999 r. podatnik aktem notarialnym nabył nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem magazynowym. Następnie dokonał modernizacji tego budynku oraz dobudował halę magazynową, obiekt oddał do użytkowania w roku 2000. Od stycznia 2001 r. wprowadził nieruchomość do ewidencji środków trwałych i amortyzował. Wyżej wymienioną nieruchomość podatnik wynajął spółce jawnej uzyskując z tego tytułu przychód. Dodatkowo pan Artur J. oświadczył, iż nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, a jedynie uzyskuje przychody z dzierżawy nieruchomości. W roku 2005 podatnik zamierza sprzedać całą nieruchomość.

W świetle przedstawionych faktów postawiono pytania dotyczące zarówno podatku dochodowego, jak i podatku od towarów i usług. W kwestii podatku dochodowego podatnik pyta:

1. czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym 10-procentowym podatkiem dochodowym,
2. czy sprzedaż ww. nieruchomości zostanie potraktowana jako przychód z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Niniejsza informacja swym zakresem wyłącznie zapytanie odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a – c, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie <...>. Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą <...> składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych <...> z zastrzeżeniem ust. 2c.

W wyniku analizy stwierdzono, iż podatnik zarówno w momencie nabycia ww. nieruchomości, jak i wprowadzania jej do ewidencji środków trwałych nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem w świetle cytowanego uprzednio art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy brak jest podstaw do zakwalifikowania sprzedaży nieruchomości jako przychodu z działalności gospodarczej. Z przedstawionych faktów wynika, że sprzedaż ww. nieruchomości rozpatrywać należy pod kątem art. 10 ust.8 lit. a ustawy. Dla stwierdzenia istnienia obowiązku podatkowego istotnym jest ustalenie daty rozpoczęcia biegu terminu pięcioletniego, wpływającego na powstanie przychodu. Prawo podatkowe nie zawiera definicji nieruchomości i w związku z tym należy sięgnąć do definicji zawartej w art. 46 ustawy z dnia 23 .04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tą regulacją nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą prawną superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się jej częścią składową. Od tej zasady istnieje wyjątek określony w przepisach szczególnych kodeksu cywilnego dla budynków trwale z gruntem związanych będących odrębnym od gruntu przedmiotem własności, dotyczący budynków wzniesionych na gruncie Skarbu Państwa lub gminy przez wieczystego użytkownika, ale nie obejmuje on sytuacji przedstawionej przez podatnika. Bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być liczony odrębnie dla nabycia gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku stanowiącego jego część składową, a zatem w świetle przedstawionych faktów (zakup nieruchomości w roku 1999) w przedmiotowej sprawie ww. termin biegnie od końca tego roku i upływa z dniem 31.12.2004 r. Jeśli sprzedaż nastąpi po tym dniu przychód z odpłatnego zbycia nie będzie podlegał podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie informuje, że przedstawione w piśmie z dnia 25.11.2004 r. stanowisko w zakresie podatku dochodowego jest prawidłowe. Ponadto zawiadamia się, że informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.