Pismem z dnia 19.11.2004 r. zwrócił się pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z zapytaniem dotyczącym zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny w postaci hali produkcyjnej wraz z gruntem. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 31.12.2003 r. aktem notarialnym nabył pan jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej nieruchomość za kwotę 200.000,00 zł, na którą składa się hala produkcyjna wartość zakupu - 180.000,00 zł wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu wartość zakupu 20.000,00 zł. W miesiącach od stycznia do października 2004 r., nieruchomość była przedmiotem najmu i przy ustalaniu kosztów uwzględniano comiesięczny odpis amortyzacyjny w wysokości 1.500,00 zł, łączna kwota za ten okres wyniosła 15.000,00 zł. Przedmiotową halę produkcyjną wraz z gruntem zamierza pan wnieść w formie aportu w zamian za udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której jest udziałowcem w związku uchwałą wspólników o podwyższeniu kapitału zakładowego. Wartość udziałów wynosi 200.000,00 zł. Zgodnie z dokonaną wyceną na dzień 5.11.2004 r. wartość nieruchomości (hala wraz z gruntem) wynosi 200.000,00 zł. W przedstawionym stanowisku podaje pan, iż w związku z objęciem udziałów w spółce z ograniczona, odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, na podstawie art. 17 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, od którego należy odprowadzić podatek dochodowy w wysokości 19 % po uwzględnieniu kosztów nabycia pomniejszonych o dokonane odpisy amortyzacyjne na podstawie art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, stosując się do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

W przedstawionym stanie faktycznym będą miały zastosowanie następujące przepisy ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.):

1. W zakresie sposobu określenia przychodów - art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się „nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną (...) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część”. Jednocześnie w art. 17 ust. 1a ustawy uregulowana została data tego przychodu i stosownie do tego przepisu, przychód ten powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki, albo
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego, albo
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objecie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

2. W zakresie ustalania kosztu uzyskania przychodów - art. 22 ust. 1e ustawy, zgodnie z którym w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9. Wysokość tego kosztu uzależniona jest od tego, co jest przedmiotem takiego wkładu niepieniężnego. Jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwale lub wartości niematerialne i prawne, to na podstawie art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy koszt ten określa się w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowo, jeżeli wspólnik, w związku z obejmowaniem udziałów w zamian za wkłady niepieniężne poniósłby wydatki pieniężne związane z objęciem tych udziałów, to wydatki te powiększą jego koszty uzyskania przychodów i podlegać będą zaliczeniu do tych kosztów (art. 22 ust. 1i ustawy powyższej ustawy).

Z przepisów tych wynikają następujące skutki podatkowe:

1. Na dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, u wspólnika wystąpi przychód, którego wielkość odpowiadać będzie wartości nominalnej udziałów w spółce, uzyskanych przez tego wspólnika, w zamian za wniesienie przez niego wkłady niepieniężne. Należy przy tym pamiętać, że zgodnie z przepisami art. 175 kodeksu spółek handlowych, wycena wkładów niepieniężnych powinna być dokonana według „wartości zbywczej” wnoszonych wkładów. Dokonując wyceny należy mieć również na uwadze przepis art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego, w przypadku, gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej, organy podatkowe mogą na podstawie art. 19 tej ustawy oszacować przychód wspólnika wnoszącego wkład, dostosowując wielkość tego przychodu do wartości rynkowej przedmiotu wkładu.

2. W związku z tym, że przedmiotem wkładu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie środek trwały, który był przedmiotem najmu - kosztem tym będzie wartość początkowa przedmiotu wkładu, pomniejszona o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych. Określając więc koszt uzyskania przychodów związany z objęciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny (aport) podatnik powinien uwzględnić:

• poniesione wydatki związane z nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu,
• wartość początkową budynku pomniejszoną o sumę dokonanych odpisów dokonanych od tego budynku przed wniesieniem wkładu niepieniężnego.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną (...) w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, którym jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną (...) w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e, osiągnięta w roku podatkowym, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Dochodów kapitałowych opodatkowanych według stawki 19-procentowej nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według progresywnej skali podatkowej (np. z umowy o pracę, rent lub emerytur, z działalności wykonywanej osobiście, pozarolniczej działalności gospodarczej) oraz dochodami z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanymi 19-procentowym podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ustawy - art. 30b ust. 5 ustawy. Dochód uzyskany z omawianych kapitałów podatnik powinien wykazać dopiero po zakończeniu roku podatkowego w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38 (zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym), składanym w terminie do 30.04 następującego po roku podatkowym. W tym terminie podatnik powinien wpłacić wynikający z tego zeznania należny podatek dochodowy - art. 30b ust. 6 w związku z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy.

W świetle powyższego stanowisko zawarte w zapytaniu jest prawidłowe.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu i obowiązujące przepisy prawa.