Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży dżdżownic. Podatnik posiada opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi, z której wynika, że dla celów podatkowych zgodnie z zasadami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 18 marca 1997r. dżdżownice zostały zaklasyfikowane do grupy PKWiU 01.25.10-20.90 „Zwierzęta gospodarskie hodowlane i domowe, pozostałe, osobno niewymienione”.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008r. stosuje się stawkę 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i exportu towarów.

W/w przepis wskazuje zatem przypadki w stosunku do których stosuje się w ściśle określonym czasie preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 3%. Oznacza to, że po zakończeniu okresu przejściowego, od 1 maja 2008r., do towarów i usług wymienionych w w/w załączniku obowiązywać będzie stawka podatku właściwa dla tych towarów i usług.

W w/w załączniku pod pozycją 8 wymienione zostały towary o symbolu PKWiU ex 01.2 „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego”, z wyłączeniem:

1. wełny (sierści) pranej i włosia surowego pogarbarskiego oraz preparowanego (PKWiU 01.22.31-00.20, 01.22.32-00.12, -00.22, -00.32, -00.42, ex-00.51, -00.52),
2. sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej, niezgrzeblonej i nieczesanej pozostałej (PKWiU 01.22.32-00.90),
3. zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10), z zastrzeżeniem pozycji 9,
4. skór surowych świńskich półgarbowanych oraz poubojowych i zakonserwowanych dla przemysłu grabarskiego (PKWiU ex 01.25.33-00.00),
5. spermacetu (PKWiU ex 01.25.25)

Symbol „ex”, według objaśnień do w/w załącznika, oznacza, iż dana stawka podatku dotyczy tylko danego towaru/usługi z danego grupowania.

Pod pozycją 9 w/w załącznika ustawodawca wymienia towary o symbolu PKWiU ex 01.25.10 „Króliki, pszczoły, jedwabniki”.

Z powyższego wynika, że dżdżownice, które według opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi mieszczą się dla celów podatkowych w grupowaniu PKWiU 01.25.10-20.90, nie są opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 3%. Wprawdzie zgodnie z poz. 8 w/w załącznika mieszczą się w grupie towarów o symbolu PKWiU ex 01.2 „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego”, to jako należące do podkategorii „Zwierzęta żywe pozostałe” (PKWiU 01.25.10) zostały wyłączone spod zakresu stosowania art. 146 ust.1 pkt 1 w/w ustawy.

Pod poz. 9 w/w załącznika ustawodawca wymienia towary oznaczone symbolem PKWiU 01.25.10 co do których stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości3%, jednakże ich zakres ogranicza się jedynie do królików. pszczół i jedwabników.

Zgodnie z art. 41 ust.2 w/w ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Pod poz. 8 w/w załącznika ustawodawca wymienia towary o symbolu PKWiU ex 01.2 „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego”, z wyłączeniem:

1. wełny i sierści zwierzęcej cienkie lub grubej,
2. zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10), z zastrzeżeniem pozycji 9,
3. wosków owadzich i spermacetów,
4. skór futerkowych oraz skór pozostałych, niejadalnych

Pod poz. 9 w/w załącznika wymienione zostały towary o symbolu PKWiU ex 01.25.10 „Króliki, pszczoły, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych”

Oznacza to, że w przypadku dżdżownic stawka podatku VAT w wysokości 7% nie będzie miała także zastosowania.

W związku z faktem, iż ustawa o podatku od towarów i usług przyjmuje zasadę, według której stawka podstawowa obowiązuje dla wszystkich czynności opodatkowanych za wyjątkiem tych, które zostały jednoznacznie wyłączone z tego kręgu i poddane opodatkowaniu stawkami obniżonymi, sprzedaż dżdżownic opodatkowana jest zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy stawką podatku w wysokości 22%.