POSTANOWIENIE

Działając na podstawie przepisów: art.14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r – Ordynacja podatkowa (j.t.: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12.01.2005 r.

Uzasadnienie

W dniu 14.01.2005 r. Spółka złożyła do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka na podstawie umów o współpracy handlowej, udziela swoim odbiorcom opustu posprzedażnego z tytułu osiągnięcia odpowiedniego poziomu zakupów w kwartale. Opust posprzedażny określony jest jako procent od uzyskanego w danym okresie obrotu. Jak wynika z wniosku, warunkami udzielenia opustu posprzedażnego jest uzyskanie przez odbiorcę określonego w umowie poziomu obrotu i nie zaleganie z płatnościami za zakupione towary powyżej 30 dni.W zaistniałym stanie faktycznym Spółka wystąpiła z zapytaniem: jak na gruncie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług należy traktować opust posprzedażny... Czy opust posprzedażny należy dokumentować fakturą jako wynagrodzenie za usługę czy też fakturą korygującą jako rabat...

Zdaniem Spółki, opust winien być potraktowany jak wynagrodzenie za świadczenie usług przez nabywcę i winien być udokumentowany fakturą VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przesunięcie środków pieniężnych pomiędzy dostawcą a nabywcą nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak wypłata środków pieniężnych wiąże się z konkretnym zachowaniem beneficjenta. Istotne zatem znaczenie dla określenia skutków podatkowych wypłacenia premii pieniężnej mają okoliczności, w których premia taka jest wypłacana. Warunki wypłaty premii pieniężnej (opustu posprzedażnego) wynikają z zawartej między stronami umowy.

Jeżeli opust związany jest z konkretną dostawą, prowadzi do obniżenia ceny, zatem powinien pomniejszać u dostawcy obrót z tytułu dokonanej wcześniej dostawy towarów. Zgodnie bowiem z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obrót, zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. W takim przypadku opust należy dokumentować fakturą korygującą.

Natomiast w sytuacji, gdy premia pieniężna odnosi się do szeregu dostaw w określonym czasie i jej wypłata związana jest z określonym zachowaniem nabywcy (beneficjenta premii), czyli ze świadczeniem przez niego usług, czynności te podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Premia stanowi w takim przypadku rodzaj wynagrodzenia dla nabywcy za świadczone na rzecz dostawcy usługi.

Zważywszy przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że Spółka wypłaca premie pieniężne (nazwane opustem posprzedażnym) swym odbiorcom w związku z osiągnięciem przez nich określonego w umowie poziomu obrotu w danym kwartale oraz terminowością zapłaty, a wypłata premii nie jest związana z konkretną dostawą. Spółka winna więc traktować stosowny opust jako wynagrodzenie za świadczenie usług przez nabywcę towarów. Wypłata premii jako wynagrodzenie za usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych i winna być udokumentowana fakturą VAT wystawioną zgodnie z § 12 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowych do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia na podstawie art. 14 a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.