Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik obciąża kontrahenta kosztami delegacji pracownika uczestniczącego w szkoleniu zorganizowanym przez kontrahenta. Koszty delegacji wyliczono w oparciu o przedstawioną „ewidencję przebiegu pojazdu pracownika”. Koszty te zgodnie z zaproszeniem pokrywać ma organizator szkolenia.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535),opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei art. 8 w/w ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez świadczenie, zgodnie z art. 353 § 2 kodeksu cywilnego, rozumie się określone zachowanie dłużnika polegające na działaniu lub zaniechaniu działania. Uwzględniając powyższe zasadne jest przyjęcie, iż ze świadczeniem usługi, w rozumieniu art. 8 w/w ustawy, będziemy mieli do czynienia w przypadku istnienia stosunku zobowiązaniowego pomiędzy podatnikiem, a firmą która zobowiązała się do zwrotu kosztów delegacji pracownika.

Zobowiązanie kontrahenta podatnika nie dotyczy świadczenia mającego charakter usługi, lecz świadczenia pieniężnego w postaci zwrotu kosztów delegacji pracownika, który udał się na szkolenie zorganizowane przez tą firmę. Zatem pomiędzy firmą a podatnikiem nie istnieje świadczenie wzajemne, gdyż nie istnieje podmiot będący bezpośrednim beneficjentem tego zobowiązania. Natomiast opodatkowaniu podlegają tylko te czynności, które przyczyniają się bezpośrednio do uzyskania korzyści przez wypłacającego.

Stwierdzić zatem należy, iż kontrahent podatnika nie otrzymał jakiejkolwiek korzyści dokonując na rzecz Podatnika zwrotu kosztów delegacji związanych z wyjazdem na szkolenie. Zwrot kosztów delegacji pracownika jest zatem jednostronnym ekwiwalentem pieniężnym wynikającym z zobowiązania kontrahenta do zwrotu na rzecz Podatnika kosztów delegacji pracowników uczestniczących w szkoleniu. Wobec powyższego czynność ta nie stanowi świadczenia usług i będzie dokumentowana nota księgową.